Wegzugsbesteuerung § 6 AStG 2026 : Stundung (sursis d'exécution) et Rückkehrerregelung (règle du retour)

Qu'est-ce que la Wegzugsbesteuerung selon le § 6 AStG ?

La Wegzugsbesteuerung selon le § 6 Außensteuergesetz (loi allemande relative aux relations fiscales internationales, AStG) fictionne, lors du départ d'une personne intégralement assujettie à l'impôt en Allemagne et détenant au moins 1 % d'une société de capitaux allemande ou étrangère, une cession de ces parts à la valeur vénale, alors même qu'aucune vente n'a eu lieu. Le § 6 AStG crée donc la fiction ; le montant du gain imposable se détermine ensuite selon les règles du § 17 EStG (loi allemande relative à l'impôt sur le revenu), soit la valeur vénale diminuée des coûts d'acquisition.

Quel problème cette norme résout-elle ? Sans elle, un associé pourrait transférer à l'étranger, en franchise d'impôt, les réserves latentes constituées pendant des années en Allemagne, puis céder les parts dans un pays à faible fiscalité. Le § 6 AStG garantit au fisc allemand l'accès à la plus-value née pendant la période d'assujettissement allemand.

Le fait générateur est déclenché par la fin de l'assujettissement intégral à l'impôt en Allemagne. En pratique, cela se produit lorsque le contribuable abandonne son Wohnsitz (domicile au sens du § 8 AO) et son gewöhnlicher Aufenthalt (résidence habituelle au sens du § 9 AO) en Allemagne. Le transfert à titre gratuit des parts à une personne résidant à l'étranger déclenche également l'impôt (§ 6 al. 1 phrase 1 n° 2 AStG).

Qui est concerné ? Seuil de participation et règle des sept ans

Tout partant ne tombe pas sous le coup du § 6 AStG. Le champ d'application personnel est régi depuis la réforme 2022 par le § 6 al. 2 AStG : sont visées les personnes physiques qui, au cours des douze dernières années précédant le départ, ont été assujetties à l'impôt en Allemagne pendant au moins sept ans au total. Un expatrié qui n'a vécu que trois ans en Allemagne et y a constitué une participation ne déclenche donc aucune Wegzugsbesteuerung lors de son départ.

Le seuil de participation de 1 % provient du § 17 EStG et se trouve rempli dès qu'il a été atteint à un moment quelconque des cinq dernières années précédant le départ. Celui qui détenait 1,5 % d'une GmbH familiale et a réduit sa participation à 0,8 % il y a deux ans tombe néanmoins sous le fait générateur.

Pourquoi la réforme de 2022 a tout changé

La loi de transposition ATAD du 25 juin 2021 a profondément remanié la Wegzugsbesteuerung avec effet au 1er janvier 2022. Auparavant, la règle était la suivante : quiconque s'installait dans un État de l'UE ou de l'EEE obtenait, sur demande, un sursis sans intérêts et sans limitation, tant qu'il y restait assujetti à l'impôt. Ce régime particulier a été supprimé sans remplacement.

Selon le droit en vigueur (état 2026), une règle unique s'applique à tous les départs, que la destination soit un État de l'UE, la Suisse ou les États-Unis : l'impôt est établi immédiatement. Sur demande, il peut être acquitté en sept annuités égales (§ 6 al. 4 AStG). Une Sicherheitsleistung (sûreté personnelle ou réelle, par exemple caution bancaire ou nantissement des parts) est exigée.

La raison de la réforme réside dans la directive ATAD de l'UE (Anti Tax Avoidance Directive, directive 2016/1164/UE). L'Allemagne l'a transposée avec retard et en a profité pour supprimer les privilèges historiquement accordés aux départs UE/EEE. Le ministère fédéral des Finances a invoqué l'égalité de traitement en droit européen ; l'incidence fiscale se fait sentir.

Dans ma pratique, je rencontre régulièrement des clients qui planifient leur départ sur la base de l'ancien droit, et qui découvrent en consultation que leur Stundung (sursis d'exécution) suisse de 2026 ne ressemble plus à celle dont bénéficiait leur associé en 2019.

Combien l'impôt s'élève-t-il en pratique ?

La Wegzugsbesteuerung s'appuie sur la mécanique du § 17 EStG : le gain de cession correspond à la différence entre la valeur vénale des parts au moment du départ et les coûts d'acquisition initiaux. 60 % de ce gain sont soumis à l'impôt sur le revenu individuel selon le Teileinkünfteverfahren (procédé allemand d'imposition partielle, § 3 n° 40 EStG). Au taux marginal supérieur de 45 %, majoré du Solidaritätszuschlag (surtaxe de solidarité allemande), la charge effective avoisine 28,5 % du gain brut.

Exemple chiffré : une gérante détient 100 % d'une GmbH d'une valeur vénale de 5 millions EUR (coût d'acquisition : capital social de 25 000 EUR). Lors de son départ vers Zurich naît un gain de cession fictif de 4,975 millions EUR. 60 % de ce montant, soit 2,985 millions EUR, sont imposés. Au taux marginal de 45 % et avec la surtaxe de solidarité, l'impôt de sortie s'élève à environ 1,42 million EUR, exigible immédiatement, sans qu'une seule part de GmbH n'ait été cédée.

L'évaluation des parts de GmbH s'effectue selon le vereinfachtes Ertragswertverfahren (procédé simplifié de la valeur de rendement, §§ 199 et suivants BewG) ou selon une méthode usuelle dans la branche. Le débat sur le bon mode d'évaluation constitue en pratique le levier central : une évaluation professionnelle peut sensiblement réduire le gain fictif et donc l'impôt.

Stundung selon le droit nouveau : paiement en sept annuités

Selon le § 6 al. 4 AStG, l'impôt établi est, sur demande, acquitté en sept annuités égales pour tous les départs. La première échéance est due lors du'établissement, les six suivantes à un an d'intervalle chacune. Les annuités sont en principe sans intérêts, tant que le partant satisfait à ses obligations de coopération.

Le sursis est toutefois subordonné à des conditions à prendre au sérieux :

• Sicherheitsleistung (sûreté) : l'administration fiscale exige en règle générale une caution bancaire, un nantissement des parts ou une hypothèque sur un bien immobilier situé en Allemagne. Pour des participations de grande valeur, cela peut représenter un besoin de liquidité à sept chiffres.
• Obligations de notification : le partant doit communiquer chaque année à l'administration fiscale son adresse et confirmer que les parts sont toujours détenues (§ 6 al. 5 AStG). Cette coopération continue est la condition du paiement par annuités sans intérêts.
• Révocation en cas de manquement : la cession des parts, l'ouverture d'une procédure d'insolvabilité, des distributions importantes ou des remboursements d'apports, ainsi que la transmission à titre gratuit entraînent la révocation du paiement par annuités. Le solde devient alors exigible en une seule fois.

La sûreté constitue en pratique souvent l'obstacle opérationnel principal. Les banques accordent rarement des cautions pour des montants à six chiffres sans garanties sérieuses : les partants doivent alors nantir des portefeuilles de titres privés ou des biens immobiliers. Ceux qui ne le peuvent pas ou ne le veulent pas acquittent l'impôt en une fois.

Cas anciens : départs antérieurs à 2022

Pour les départs effectués avant le 1er janvier 2022, la protection des droits acquis s'applique : quiconque, en qualité de ressortissant UE ou EEE, a obtenu sous l'ancien droit un sursis sans intérêts et sans limitation le conserve en principe, tant que les conditions restent réunies et que les obligations annuelles de notification au titre de l'ancien droit sont respectées. L'administration fiscale traite ces cas anciens séparément des nouveaux dossiers à partir de 2022, un point régulièrement oublié en conseil, car de nombreux clients ne suivent plus activement le sursis qui leur a été octroyé il y a des années. Tout titulaire d'un ancien sursis devrait vérifier que les confirmations annuelles ont été fournies sans interruption ; un manquement peut compromettre le droit au sursis.

Rückkehrerregelung (règle du retour) : quand le départ n'est pas définitif

La Rückkehrerregelung prévue au § 6 al. 3 AStG figure parmi les dispositions les plus importantes en pratique du droit fiscal international allemand. Si le partant redevient assujetti à l'impôt en Allemagne dans un délai de sept ans et n'a pas cédé les parts entre-temps, la Wegzugsbesteuerung s'éteint rétroactivement. Les annuités déjà versées sont remboursées.

Le délai peut être prolongé, sur demande, de cinq années supplémentaires au maximum, lorsque le départ était dès l'origine conçu comme temporaire (§ 6 al. 3 phrase 3 AStG). Au total, jusqu'à douze années de séjour à l'étranger avec option de retour sont ainsi possibles. La condition en est une démonstration crédible de l'intention de retour, et l'administration fiscale vérifie ce point avec une certaine sévérité.

La règle du retour constitue l'argument le plus solide en faveur d'une structuration rigoureuse du départ. Celui qui, par exemple, est détaché en Suisse en qualité de gérant pour trois à cinq ans et planifie avec une intention concrète de retour peut pratiquement neutraliser l'impôt, à condition que les éléments soient dûment documentés.

Le FG Berlin-Brandenburg a précisé dans son arrêt du 27.04.2022 (Az. 3 K 3072/20) : pour le fait générateur du § 6 al. 1 phrase 1 AStG, seule la fin de l'assujettissement intégral à l'impôt allemand est déterminante, la motivation du départ demeurant indifférente. La norme a été jugée conforme à la Constitution ; le pourvoi devant le Bundesfinanzhof (BFH) a été admis.

Comparaison des pays cibles : Suisse, Espagne, Portugal, États-Unis

La Wegzugsbesteuerung est un concept allemand ; ce qui se passe dans le pays cible constitue un second niveau. Quatre destinations dominent dans la pratique francfortoise : Suisse, Espagne, Portugal et États-Unis. Chaque pays comporte ses propres pièges, qui complètent ou amplifient l'impôt allemand.

Vue d'ensemble des quatre principaux pays cibles

Suisse : avantage conventionnel, jurisprudence Wächtler et § 6 AStG

La Suisse est la destination classique des gérants de la place bancaire francfortoise. La convention fiscale bilatérale entre l'Allemagne et la Suisse prévoit en son art. 4 al. 4 la dite « überdachende Besteuerung » (imposition couvrante) : l'Allemagne conserve pendant cinq ans après le départ le droit d'imposer certains revenus, lorsque le partant était de nationalité allemande.

Sur le fait générateur de la Wegzugsbesteuerung, la convention n'a aucune incidence : le § 6 AStG s'applique indépendamment de l'accord. La ligne déterminante est ici la jurisprudence européenne : la CJUE a jugé, dans l'affaire Wächtler (C-581/17, arrêt du 26.02.2019), que la perception immédiate de la Wegzugsbesteuerung en cas de déménagement vers la Suisse viole l'accord sur la libre circulation entre l'UE et la Suisse ; un sursis jusqu'à la cession effective des parts est dû. Le Bundesfinanzhof (BFH) a mis en œuvre cette exigence dans sa décision subséquente (arrêt du 06.09.2023, I R 35/20) pour les cas antérieurs ; la circulaire du BMF du 02.06.2025 règle le traitement des cas anciens antérieurs au 01.01.2022.

Pour les nouveaux dossiers à partir de 2022, la question reste discutée de savoir si le paiement en sept annuités prévu au § 6 al. 4 AStG satisfait à l'exigence Wächtler ou si, ici aussi, un sursis sans intérêts et sans limitation jusqu'à la cession peut être imposé. Quiconque s'installe en Suisse devrait faire examiner cette question au regard de sa propre hauteur de participation : l'écart entre sept annuités et un sursis jusqu'à la vente effective peut être significatif.

La Suisse ne connaît pas d'impôt de sortie propre et n'impose pas, en principe, les gains de cession privés portant sur des parts. Les réserves latentes dégagées en Allemagne ne sont donc pas appréhendées une seconde fois : la Wegzugsbesteuerung allemande constitue de fait le point final de l'implication fiscale allemande.

En pratique, les règles de tie-breaker prévues à l'art. 4 al. 2 de la convention germano-suisse sont délicates : quiconque conserve un logement en Allemagne risque d'être toujours considéré comme résident, et donc de ne pas même réaliser le fait générateur du départ. De prime abord séduisant, ce montage peut conduire à un double assujettissement intégral.

La Suisse offre par ailleurs la possibilité de l'imposition forfaitaire (Aufwandbesteuerung / imposition d'après la dépense) pour les nouveaux résidents fortunés sans activité lucrative en Suisse. Elle est gérée au niveau cantonal : Zurich l'a supprimée en 2010, le Valais et Genève la maintiennent activement. Pour les gérants exerçant une activité opérationnelle continue en Allemagne, l'imposition forfaitaire n'est pas accessible.

Espagne : classique de la retraite avec risque de réforme

L'Espagne était traditionnellement le pays de retraite des entrepreneurs allemands, notamment grâce au régime Beckham applicable aux cadres expatriés. La Wegzugsbesteuerung s'applique inchangée selon le § 6 AStG ; l'Espagne connaît pour sa part un impôt de sortie propre (Impuesto de Salida) pour les participations à partir de 4 millions EUR ou à partir de 25 %, à condition que le contribuable ait été résident en Espagne pendant de longues années auparavant.

S'agissant du sursis sur sept ans, l'Espagne est actuellement simple : la sûreté peut également être constituée sur un patrimoine espagnol, dès lors qu'une réalisation transfrontalière est possible. L'appartenance à l'UE facilite sensiblement la coopération administrative.

Point important : quiconque est considéré comme résident fiscal en Espagne (plus de 183 jours par an) est assujetti à l'Impuesto sobre el Patrimonio (impôt espagnol sur la fortune) sur son patrimoine mondial, en fonction de la région. À Madrid, taux effectif proche de zéro ; en Catalogne, jusqu'à 3,5 %. La Wegzugsbesteuerung allemande rencontre donc un impôt espagnol sur le patrimoine, combinaison qui doit être chiffrée en amont.

Portugal : NHR supprimé, RNH nouveau : prudence pour les cas en cours

Le Portugal était jusqu'à récemment considéré comme le paradis fiscal en Europe : le statut Non-Habitual-Resident (NHR) offrait dix ans d'exonération sur de nombreux revenus de source étrangère. Avec effet au 1er janvier 2024, le statut NHR a été supprimé pour les nouveaux arrivants et remplacé par le programme IFICI (souvent désigné RNH 2.0), nettement plus restrictif, essentiellement limité aux professions de la recherche et de l'innovation.

Les gérants au sens classique ne relèvent plus du régime préférentiel. Celui qui a déposé une demande de statut NHR avant 2024 (ou jusqu'au 31.03.2024 au titre des règles transitoires) en bénéficie toutefois pour la période décennale complète. Cela crée une structure de clientèle à deux vitesses : les dossiers en cours profitent du régime, les nouveaux arrivants non.

Ici aussi : le § 6 AStG demeure intact. La Wegzugsbesteuerung est due en Allemagne, indépendamment des choix portugais. L'avantage du Portugal ne réside aujourd'hui presque plus que dans la qualité de vie et dans la fiscalité successorale modérée (de fait nulle pour les parents directs).

États-Unis : Estate Tax Treaty et FATCA

Les États-Unis constituent la destination de départ la plus complexe. Trois niveaux interagissent :

1. Le § 6 AStG en Allemagne se déclenche comme toujours.
2. L'US Exit Tax (IRC § 877A) frappe les US Persons qui perdent leur statut : elle n'est pas d'actualité pour les nouveaux arrivants, mais quiconque renonce ultérieurement à la Green Card ou à la nationalité tombe dans la prochaine Wegzugsbesteuerung.
3. Estate Tax et Gift Tax : la convention entre l'Allemagne et les États-Unis en matière de droits de succession et de donation ne laisse aux non-ressortissants qu'un Freibetrag (abattement personnel) de 60 000 USD sur le patrimoine US. Quiconque s'installe aux États-Unis et y décède peut s'attendre à une Estate Tax substantielle (jusqu'à 40 %) sur le patrimoine US.

Le FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) complique en outre l'ouverture de comptes en Allemagne pour les US Persons : de nombreuses banques évitent le risque et résilient les comptes. Sur le plan opérationnel, il s'agit d'un problème de premier ordre, en apparence fiscalement anodin.

Cas pratique : départ d'une GmbH familiale vers Zurich

Un cas anonymisé issu de notre cabinet montre combien une bonne préparation est payante. Un gérant de 52 ans d'une GmbH familiale de taille moyenne (valeur vénale 12 millions EUR, coût d'acquisition 50 000 EUR) planifiait en 2024 son départ vers Zurich. Son premier conseiller fiscal avait chiffré l'impôt de sortie à environ 3,4 millions EUR, exigibles immédiatement ou en sept annuités de 485 000 EUR chacune.

Dans le cadre du second avis, nous avons identifié trois leviers. Premièrement, un rapport d'évaluation professionnel selon IDW S 1, fondé sur des taux de capitalisation usuels dans la branche, a ramené la valeur vénale à 8,5 millions EUR (au lieu de l'estimation initiale par multiple de 12 millions). Deuxièmement, une Schenkung (donation entre vifs, soumise aux droits allemands ErbStG) de 30 % des parts à la fille restant à Francfort, souvent pièce d'un montage plus large de transmission d'entreprise avec planification fiscale en cinq étapes, en mobilisant le Freibetrag (abattement personnel sur les droits de succession allemands, 400 000 EUR par enfant et par parent, § 16 al. 1 n° 2 ErbStG) et le Verschonungsabschlag (abattement pour transmission d'entreprise allemand de 85 ou 100 pourcent, §§ 13a/13b ErbStG). Troisièmement, l'apport des parts restantes dans une Holding (holding allemande optimisée fiscalement, typiquement avec privilège de filiale du § 8b KStG) constituée avant le départ, en respectant le délai de blocage de sept ans applicable aux apports.

Résultat : la Wegzugsbesteuerung finale au niveau du client a été ramenée à environ 1,2 million EUR. En sept annuités de 170 000 EUR, il s'agit d'un montant servable avec un salaire suisse et des dividendes versés par la holding allemande, sans cession de substance. La fenêtre de préparation était de 22 mois. Si la consultation n'avait eu lieu que trois mois avant le départ, ni l'évaluation, ni la donation, ni l'apport en holding n'auraient pu être mis en œuvre.

La phrase clé de ce dossier : le montant de la Wegzugsbesteuerung se négocie, à condition que la négociation commence avant que le camion de déménagement ne soit devant la porte.

Implication fiscale des holdings : le piège invisible

La Wegzugsbesteuerung frappe les parts directes de GmbH tout autant que les participations dans des sociétés holdings qui détiennent elles-mêmes des filiales. Lorsque la holding détient des actifs d'exploitation allemands ou des filiales allemandes, un fait générateur additionnel de dégagement (Entstrickung) peut se déclencher lors du départ : le dégagement fictif des réserves latentes, lorsque l'Allemagne perd son droit d'imposition sur un bien économique.

Comme nous le montrons dans l'article sur la structure holding et ses avantages fiscaux, la Holding (holding allemande optimisée fiscalement) constitue l'un des instruments de structuration les plus puissants. Au moment du départ, elle devient toutefois un piège fiscal potentiel si l'on ne s'y prépare pas à temps. La question décisive est la suivante : la holding détient-elle elle-même des réserves latentes qui échapperaient à l'impôt allemand après le départ ? Si oui, un second niveau d'imposition menace, venant s'ajouter à la seule charge du § 6 AStG.

Particulièrement délicates sont les holdings en forme de sociétés de personnes (par exemple GmbH & Co. KG) : pour elles, la Wegzugsbesteuerung peut entrer en collision avec le dégagement du Sonderbetriebsvermögen (patrimoine d'exploitation spécial allemand). Les biens immobiliers logés dans la holding en tant que Sonderbetriebsvermögen II (patrimoine d'exploitation spécial II) sont dégagés d'office lors du départ. L'impôt sur ces réserves latentes peut alors s'ajouter à l'impôt de sortie.

Participations atypiques silencieuses et structures de trust

Les participations atypiques silencieuses (atypisch stille Beteiligungen) dans des sociétés de personnes allemandes sont également soumises à un dégagement lors du départ, parce que le droit d'imposition allemand sur la part de l'associé (Mitunternehmeranteil) se trouve limité. Quiconque planifie des structures internationales complexes de trust ou de fondation doit en outre observer la Zurechnungsbesteuerung (imposition par attribution) applicable aux fondations familiales étrangères (§ 15 AStG) : les revenus d'une fondation établie dans un pays à faible fiscalité sont attribués au fondateur assujetti à l'impôt en Allemagne ; la fondation étrangère ne constitue donc pas un écran automatique.

Les trusts américains sont particulièrement dangereux : du point de vue allemand, ils sont fréquemment traités comme fiscalement transparents, mais du point de vue américain comme une entité distincte. Cette asymétrie conduit régulièrement à des doubles impositions inattendues, difficiles à éviter sans clarification structurelle préalable.

Six conseils pratiques pour structurer le départ

Une planification rigoureuse ne permet pas d'éviter la Wegzugsbesteuerung, mais de la désamorcer sensiblement. Six leviers qui font régulièrement la différence dans la pratique francfortoise :

1. Faire vérifier l'évaluation tôt. La valeur vénale des parts est la grandeur centrale. Une évaluation d'entreprise professionnelle selon IDW S 1 ou le vereinfachtes Ertragswertverfahren (procédé simplifié de la valeur de rendement, §§ 199 et suivants BewG) peut réduire le gain fictif de 20 à 40 % ; l'économie d'impôt se chiffre souvent à six chiffres.

2. Constituer une Holding à temps. Apporter la GmbH opérationnelle dans une holding crée de la flexibilité. Le délai de blocage de sept ans applicable à l'apport doit être respecté, mais une planification anticipée permet de céder ultérieurement les parts par étapes. Comme nous le montrons dans l'article indiquant quand une planification successorale doit commencer tôt, les structurations les plus efficaces déploient leurs effets cinq à dix ans avant le départ.

3. Examiner une Schenkung (donation entre vifs) aux enfants avant le départ. Une donation de parts de GmbH à des enfants restant en Allemagne avant le départ peut contourner la Wegzugsbesteuerung : les parts ne se trouvent alors plus dans le patrimoine du partant. Selon le § 16 al. 1 n° 2 ErbStG, le Freibetrag (abattement personnel) s'élève à 400 000 EUR par enfant et par parent tous les dix ans ; la Schenkungsteuer (impôt allemand sur les donations, régi par l'ErbStG) est ainsi le plus souvent sensiblement plus avantageuse que l'impôt de sortie. Condition : pas de clauses de retour susceptibles d'être requalifiées en abus de droit.

4. La Familienstiftung (fondation familiale allemande de droit privé) comme alternative. Celui qui souhaite conserver durablement le patrimoine dans la famille tout en restant internationalement flexible peut constituer une fondation familiale allemande de droit privé et y apporter les parts de GmbH. La fondation n'est pas « déplaçable à l'étranger », mais les bénéficiaires peuvent résider à l'étranger. Détails dans l'article sur la constitution d'une fondation familiale avec seuil de 3 millions et impôt de substitution successorale.

5. Clarifier tôt la Sicherheitsleistung (sûreté). Quiconque souhaite mobiliser le paiement en sept annuités a besoin d'une garantie bancable. Les négociations avec la banque principale doivent débuter au moins six mois avant le départ. À défaut, l'impôt est exigible en une fois.

6. Documenter l'option de retour. Si le départ n'est pas définitif, l'intention de retour doit être documentée dès le début : contrats à durée déterminée à l'étranger, fonctions de direction maintenues en Allemagne, membres de la famille présents en Allemagne. Cela renforce la demande de prolongation du délai de retour au titre du § 6 al. 3 phrase 3 AStG.

Ce qui ne fonctionne pas : trois idées reçues

En entretien, je rencontre régulièrement trois représentations qui échouent en pratique. Premièrement : « Je garde simplement un logement en Allemagne, il n'y a donc pas de départ. » Cet argument ne tient que si le centre des intérêts vitaux reste effectivement en Allemagne ; à défaut, la règle du tie-breaker conventionnel s'applique et l'administration fiscale examine le dossier avec une grande précision. Un logement seul n'apporte aucune protection, mais constitue un facteur de risque supplémentaire.

Deuxièmement : « Je transfère les parts à une holding suisse et je suis tiré d'affaire. » L'argument échoue : le transfert à une société étrangère constitue lui-même un fait générateur de départ (§ 6 al. 1 phrase 1 n° 2 AStG, transmission à titre gratuit) et peut en outre déclencher la Schenkungsteuer (impôt allemand sur les donations).

Troisièmement : « Je vends à mon frère à la valeur vénale avant le départ. » Cet artifice ne contourne pas davantage la Wegzugsbesteuerung : la cession déclenche au contraire directement le § 17 EStG, sans possibilité de sursis. L'impôt est exigible immédiatement et en totalité.

Ce qu'il convient de faire dès maintenant

Si vous êtes associé d'une société de capitaux et envisagez un départ, prévoyez trois à cinq ans de délai d'anticipation. Une analyse de la Wegzugsbesteuerung constitue la première étape : elle révèle ce que vous devriez acquitter le jour où vous quittez le pays. Ce montant est souvent le premier test de réalité.

La deuxième étape est la structuration : évaluation, holding, donation, fondation. Les instruments pertinents dans votre situation dépendent de la hauteur de la participation, de la configuration familiale, du pays cible et de l'horizon temporel. Il n'existe pas de recette universelle, et c'est précisément pourquoi un second avis indépendant auprès du conseiller fiscal mérite d'être sollicité avant toute décision de structuration importante.

La troisième étape est la mise en œuvre opérationnelle : rapport d'évaluation, modifications statutaires, entretiens bancaires sur la sûreté, demande de sursis auprès de l'administration fiscale. Cette phase dure en règle générale trois à six mois et doit être achevée bien avant la date de départ envisagée.

Questions fréquentes sur la Wegzugsbesteuerung

Wegzugsbesteuerung selon le § 6 AStG 2026 : quand est-elle due et comment fonctionne le sursis ?

La Wegzugsbesteuerung est due dès qu'une personne assujettie à l'impôt en Allemagne et détenant au moins 1 % d'une société de capitaux transfère son domicile à l'étranger : le § 6 AStG fictionne alors une cession des parts à la valeur vénale, et le gain est imposé selon le § 17 EStG, alors qu'aucun centime n'a été encaissé. L'impôt est établi immédiatement, mais peut, sur demande, être acquitté en sept annuités égales (§ 6 al. 4 AStG) : la première échéance est due lors de l'établissement, les six suivantes annuellement, en principe sans intérêts, contre sûreté. Depuis la loi de transposition ATAD 2022, il n'existe plus de sursis sans intérêts et sans limitation pour les départs UE/EEE. Si le partant revient dans un délai de sept ans sans avoir cédé les parts, l'impôt s'éteint rétroactivement et les annuités versées sont remboursées (§ 6 al. 3 AStG) ; le délai est prolongeable jusqu'à douze ans.

Qu'est-ce que la Wegzugsbesteuerung selon le § 6 AStG et quel problème résout-elle ?

La Wegzugsbesteuerung est une imposition fictive d'une cession : le § 6 AStG traite les parts de GmbH à partir de 1 % de participation au moment du départ comme si l'associé les avait cédées à la valeur vénale. Elle résout le problème selon lequel un contribuable pourrait, sans elle, transférer à l'étranger en franchise d'impôt les réserves latentes constituées en Allemagne, puis céder les parts dans un pays à faible fiscalité. Le fisc allemand se garantit ainsi l'accès à la plus-value née pendant la période d'assujettissement intégral à l'impôt en Allemagne.

Quand exactement la Wegzugsbesteuerung est-elle déclenchée ?

Elle se déclenche par la fin de l'assujettissement intégral à l'impôt en Allemagne au sens du § 1 al. 1 EStG. Sont déterminants l'abandon du Wohnsitz (domicile, § 8 AO) et du gewöhnlicher Aufenthalt (résidence habituelle, § 9 AO). La date retenue est le jour où les deux points de rattachement disparaissent. Seule est toutefois visée la personne qui, au cours des douze dernières années, a été assujettie à l'impôt en Allemagne pendant au moins sept ans (§ 6 al. 2 AStG).

La Wegzugsbesteuerung s'applique-t-elle aussi en cas de départ au sein de l'UE ?

Oui. Depuis la loi de transposition ATAD 2022, il n'existe plus de statut particulier pour les départs UE/EEE. La Wegzugsbesteuerung devient toujours immédiatement exigible, mais peut être acquittée, sur demande, en sept annuités (§ 6 al. 4 AStG). Le sursis sans intérêts et sans limitation de l'ancien droit a disparu.

Qu'en est-il des cas anciens, antérieurs à 2022 ?

Pour les départs effectués avant le 1er janvier 2022, la protection des droits acquis s'applique : un sursis sans intérêts et sans limitation octroyé sous l'ancien droit demeure en principe, tant que les conditions et les obligations annuelles de notification restent respectées. Pour les cas anciens relatifs à la Suisse, la jurisprudence Wächtler de la CJUE (C-581/17) doit en outre être prise en compte, laquelle exige un sursis jusqu'à la cession effective des parts. Tout titulaire d'un ancien sursis devrait vérifier que toutes les confirmations annuelles ont été fournies sans interruption.

Que se passe-t-il en cas de retour en Allemagne ?

En cas de retour dans un délai de sept ans, la Wegzugsbesteuerung s'éteint rétroactivement si les parts n'ont pas été cédées entre-temps (§ 6 al. 3 AStG). Les annuités déjà versées sont remboursées. Le délai peut être prolongé, sur demande, de cinq années supplémentaires au maximum, lorsque le départ n'était que temporaire (§ 6 al. 3 phrase 3 AStG).

Une structure holding aide-t-elle contre la Wegzugsbesteuerung ?

Une Holding n'évite pas directement la Wegzugsbesteuerung, puisque le § 6 AStG s'applique aussi aux parts de holding. Elle crée cependant de la flexibilité : les gains de cession sur participations sociales sont exonérés à 95 % au niveau de la holding ; 5 % sont considérés comme charges d'exploitation non déductibles (§ 8b al. 3 phrase 1 KStG), ce qui, à une charge fiscale standard, correspond à environ 1,5 % de charge effective. Lors de l'apport, le délai de blocage de sept ans doit être respecté.

Combien coûte typiquement la Wegzugsbesteuerung pour une GmbH familiale ?

Pour une participation de 100 % dans une GmbH d'une valeur vénale de 3 millions EUR et un coût d'acquisition de 25 000 EUR, naît un gain de cession fictif de 2,975 millions EUR. 60 % de ce montant (1,785 million EUR) sont imposés selon le Teileinkünfteverfahren (procédé d'imposition partielle) au taux pouvant atteindre 45 %. La charge fiscale s'élève à environ 850 000 EUR, exigible le jour du départ.

Entretien personnel ?

La Wegzugsbesteuerung compte parmi les sujets les plus complexes du droit fiscal international. Les solutions standard fonctionnent rarement : chaque départ présente sa propre constellation de structure de participation, de situation familiale, de pays cible et d'horizon temporel. Si vous planifiez concrètement, un entretien initial structuré, au cours duquel nous passons en revue votre situation et identifions les grandeurs critiques, mérite d'être envisagé.

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Sources externes et textes législatifs

• § 6 AStG sur gesetze-im-internet.de - Texte légal intégral de la Wegzugsbesteuerung
• § 17 EStG sur gesetze-im-internet.de - Cession de parts de sociétés de capitaux
• Directive ATAD 2016/1164/UE - Fondement européen de la réforme 2022
• FG Berlin-Brandenburg, arrêt du 27.04.2022 - 3 K 3072/20 - Constitutionnalité de la Wegzugsbesteuerung selon le droit nouveau

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Cet article sert à l'information générale et ne remplace pas un conseil fiscal individualisé. Les incidences fiscales dépendent de la structure de participation concrète, du pays cible et de la situation familiale individuelle. En matière de Wegzugsbesteuerung, il n'existe pas de solution standard. État du droit : mai 2026.