Les entrepreneurs individuels ont, lors du départ, un problème fiscal différent de celui des associés de GmbH. La Wegzugsbesteuerung selon le § 6 AStG ne s'applique PAS à eux - ils ne détiennent pas de parts dans une société de capitaux. À la place s'applique l'imposition de dégagement (Entstrickungsbesteuerung) selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG, qui peut être économiquement aussi coûteuse.
Quiconque quitte l'Allemagne en tant que profession libérale ou entrepreneur individuel risque le dévoilement de toutes les réserves latentes de son entreprise - Goodwill, clientèle, biens matériels. L'administration fiscale fictionne une vente qui n'a jamais eu lieu. Un établissement stable allemand est le levier le plus important pour l'éviter.
Comment fonctionne le dégagement pour les entreprises individuelles ?
Le dégagement (Entstrickung) selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG s'applique lorsqu'un bien économique sort de la souveraineté fiscale allemande. Concrètement : lorsque le bien économique reste dans le patrimoine d'exploitation, mais n'est plus sous contrôle allemand - typiquement par transfert de l'exploitation à l'étranger ou abandon de l'assujettissement intégral.
Lors du départ d'un entrepreneur individuel, c'est précisément ce qui se passe : l'entreprise - cabinet, pratique, boutique en ligne, activité de coaching - émigre avec le titulaire à l'étranger. Les autorités allemandes perdent l'imposition courante. Conséquence : les réserves latentes sont "dégagées" lors du départ et imposées.
Les réserves latentes sont la différence entre la valeur vénale et la valeur comptable. Pour un cabinet d'avocats avec 1,5 million EUR de Goodwill et 50 000 EUR de biens matériels au bilan, la réserve latente s'élève à environ 1,45 million EUR. Au taux marginal majoré du Solidaritaetszuschlag, environ 650 000 EUR d'impôt sont dus - immédiatement, sans vente réelle.
Quand le dégagement ne s'applique-t-il PAS ?
Le dégagement est évité lorsque le bien économique reste soumis à la souveraineté fiscale allemande. Trois constellations classiques :
- L'établissement stable allemand subsiste. L'entreprise est poursuivie en Allemagne - par exemple via une installation fixe d'affaires que le partant exploite lui-même ou qu'il confie à un gérant.
- Changement de structure avant le départ. Apport de l'entreprise individuelle dans une GmbH (§ 20 UmwStG, transfert à la valeur comptable possible). Les parts de GmbH tombent alors sous le § 6 AStG - ce qui, pour des valeurs comptables faibles à l'apport, est souvent plus favorable que le dégagement.
- Transmission à un successeur allemand. Vente ou donation de l'entreprise avant le départ à un acquéreur restant en Allemagne. Les réserves latentes sont alors imposées chez l'acquéreur - non chez le partant.
Qu'est-ce qu'un établissement stable allemand ?
Un établissement stable (Betriebsstaette) selon le § 12 AO est toute installation fixe d'affaires qui sert à l'activité d'une entreprise. Cela comprend :
| Type d'établissement stable | Probabilité de reconnaissance |
|---|---|
| Locaux commerciaux avec personnel | très élevée |
| Locaux de direction propres | élevée |
| Entrepôt avec personnel propre | élevée |
| Serveur / infrastructure IT avec maintenance | moyenne |
| Co-working avec réservation fixe | moyenne |
| Simple adresse postale | très faible |
| Société boîte aux lettres | non reconnue |
Les exigences sont substantielles en pratique. Une simple adresse boîte aux lettres ou un bureau virtuel sans activité commerciale réelle ne suffit pas. L'administration fiscale vérifie la substance économique - locaux, personnel, gestion commerciale effective.
Quiconque, comme avocat, poursuit son cabinet en Allemagne (avec des avocats salariés, un secrétariat, des mandats) et déménage lui-même en Espagne a un véritable établissement stable - le dégagement ne s'applique pas. Quiconque, en revanche, exploite une boutique de coaching en ligne sans infrastructure allemande n'a pas d'établissement stable - le dégagement s'applique pleinement.
Étape par étape : l'entrepreneur individuel planifie son départ en 6 étapes
- Évaluation de l'entreprise. Goodwill, clientèle, biens matériels, biens économiques incorporels (marques, logiciels) - documenter toutes les réserves latentes.
- Examiner les options de structure. Apport en GmbH, solution d'établissement stable, vente à un successeur - selon la branche et le patrimoine.
- Planifier la chronologie à rebours. Le changement de structure et le transfert à la valeur comptable demandent 1 à 2 ans. Trois ans d'anticipation sont réalistes.
- Mettre en place l'établissement stable ou réaliser le changement de structure. Mise en œuvre concrète selon la stratégie choisie.
- Analyser le pays cible sur le plan fiscal. Traitement conventionnel des revenus de professions libérales (souvent principe du lieu d'activité), retenue à la source, sécurité sociale.
- Effectuer le départ techniquement. Radiation du domicile, nouveau domicile à l'étranger, documentation propre de l'établissement stable.
Changement de structure : apporter l'entreprise individuelle dans une GmbH
L'apport d'une entreprise individuelle dans une GmbH selon le § 20 UmwStG est la voie standard avant le départ. Avantages :
- Transfert à la valeur comptable possible (pas de dévoilement des réserves latentes à l'apport)
- Les réserves latentes sont "parquées" dans la GmbH - le départ ne déclenche que le § 6 AStG pour les parts de GmbH
- Les parts de GmbH peuvent être transmises de manière structurée après le départ
- Respecter le délai de détention de sept ans pour l'apport à la valeur comptable (§ 22 UmwStG)
Exemple chiffré : cabinet d'avocats avec 1,5 million EUR de réserves latentes. En cas de dégagement, environ 650 000 EUR d'impôt immédiatement. En cas d'apport en GmbH et de départ ultérieur, le § 6 AStG s'applique - mais la valeur vénale des parts de GmbH correspond à l'ancien Goodwill, les coûts d'acquisition sont l'apport. Charge économique similaire, mais : par apport en holding, donation à la famille ou règle du retour, l'impôt peut alors être réduit.
Le changement de structure n'est donc pas un effet d'évitement direct, mais un effet de redéploiement - il ouvre la porte aux stratégies d'évitement de la Wegzugsteuer pour les associés de sociétés de capitaux.
Calcul comparatif : avec et sans structuration
Situation de départ : profession libérale (avocat), 48 ans, cabinet avec 1,5 million EUR de Goodwill, planifie un départ vers le Portugal dans 3 ans.
| Scénario | Stratégie | Charge fiscale au départ |
|---|---|---|
| Départ spontané | Aucune | 650 000 EUR de dégagement immédiatement |
| Établissement stable | Cabinet reste en Allemagne | 0 EUR de dégagement |
| Apport en GmbH 3 ans avant | § 20 UmwStG | env. 420 000 EUR de Wegzugsteuer sur les parts de GmbH |
| + donation à la fille | § 16 ErbStG, avant le départ | env. 100 000 EUR de Wegzugsteuer (part résiduelle) |
| + intention de retour 7 ans | § 6 al. 3 AStG | 0 EUR (rétroactivement en cas de retour) |
Une profession libérale qui part sans structuration paie presque un demi-million de plus qu'avec une préparation soignée. Pour des cabinets plus importants ou des affaires en ligne, la différence peut être à sept chiffres.
Questions fréquemment posées
La Wegzugsteuer selon le § 6 AStG s'applique-t-elle aussi aux entrepreneurs individuels ?
Non. Le § 6 AStG ne règle que le départ pour les participations dans des sociétés de capitaux (GmbH, AG). Les entrepreneurs individuels tombent sous les règles de dégagement du § 4 al. 1 phrase 3 EStG. Économiquement, la charge peut néanmoins être aussi élevée, car les réserves latentes sont dévoilées et imposées.
Qu'est-ce qu'un établissement stable allemand ?
Une installation fixe d'affaires en Allemagne qui continue de servir l'activité commerciale après le départ (§ 12 AO). Concrètement : locaux avec personnel, direction propre, entrepôt avec collaborateurs. Les simples adresses postales ou bureaux virtuels ne suffisent pas.
Une adresse postale suffit-elle comme établissement stable ?
Non. L'administration fiscale vérifie la substance économique. Une simple adresse postale, un bureau virtuel sans activité commerciale réelle ou une société boîte aux lettres ne sont pas reconnus comme établissement stable. Des locaux réels avec du personnel ou une direction propre sont nécessaires.
Qu'est-ce que le dégagement selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG ?
Le dégagement est le dévoilement fictif des réserves latentes lorsqu'un bien économique sort de la souveraineté fiscale allemande - typiquement lors du départ de l'entrepreneur individuel à l'étranger. La différence entre la valeur vénale et la valeur comptable est imposée immédiatement.
Puis-je éviter le dégagement par un apport en GmbH ?
L'apport en GmbH déplace la problématique fiscale du dégagement vers le § 6 AStG (Wegzugsbesteuerung des parts de GmbH). Économiquement souvent similaire, mais : pour les parts de GmbH, il existe des voies d'évitement (holding, donation, règle du retour) qui ne fonctionnent pas pour l'entreprise individuelle.
Qu'en est-il des professions libérales ?
Les professions libérales (avocats, médecins, architectes, conseils) sont régulièrement des entrepreneurs individuels au sens fiscal. Le dégagement s'applique à eux de la même manière. Le Goodwill des professions libérales (clientèle, valeur de la pratique) est souvent le poste le plus important dans l'évaluation - et donc la plus grande réserve latente.
Combien de temps dure l'apport en GmbH ?
Pure constitution et apport : 3 à 6 mois. MAIS : le transfert à la valeur comptable selon le § 20 UmwStG a un délai de détention de sept ans - quiconque déménage ou cède les parts dans ce délai risque une imposition de rattrapage. Anticipation propre : au moins 3 ans avant le départ, idéallement 5 à 7 ans.
Réponses détaillées complémentaires
- Wegzugsteuer 2026 : guide principal
- Éviter la Wegzugsteuer - 7 stratégies issues de la pratique
- Wegzugsteuer particuliers : quand elle s'applique vraiment
- Structure holding et avantages fiscaux
Sources d'autorité
- § 4 al. 1 phrase 3 EStG (dégagement)
- § 12 AO (établissement stable)
- § 20 UmwStG (apport en société de capitaux)
- § 22 UmwStG (délais de détention après transfert à la valeur comptable)
- § 6 AStG (Wegzugsbesteuerung, pour délimitation)
- Arrêt du BFH du 16.04.2014 - I R 2/12 (dégagement et principe d'établissement stable)
Lead-Magnet : structuration des entrepreneurs individuels
- Checklist de succession - Plan de changement de structure avec chronologie pour le transfert à la valeur comptable.
- Calculateur de droits de succession - Évaluation patrimoniale avant changement de structure.
- Réserver un entretien initial - Conseil individuel sur le dégagement et l'établissement stable.
Guide gratuit
Checklist Succession
7 points a verifier des aujourd'hui
Guide pratique gratuit pour entrepreneurs et familles patrimoniales. Avec references au BGB et a l'ErbStG (Code civil allemand et loi sur l'impot successoral), verifications immediates et notes de pratique.
- ✓ 24 pages, acces immediat
- ✓ 7 verifications rapides a cocher
- ✓ Plus 4 impulsions de pratique par email
Vous pourriez aussi aimer
Wegzugsteuer 2026 : combien, quand exigible, comment la planifier
Wegzugsteuer en Allemagne 2026 : qui la paie, combien elle représente, quel paiement échelonné s'applique et quand le départ devient planifiable. Guide principal avec exemples chiffrés, comparaison par pays et calendrier.
Imposition de sortie particuliers 2026 : quand elle s'applique vraiment
L'imposition de sortie pour les particuliers est souvent mal comprise. Celui qui part comme investisseur n'est généralement pas concerné, celui qui détient des participations, oui. Voici la délimitation avec des exemples.
Éviter la Wegzugsteuer 2026 : 7 stratégies légales issues de la pratique
Éviter la Wegzugsteuer est légalement possible - à condition que les structures soient en place trois à cinq ans avant le départ. Sept stratégies issues de la pratique de conseil avec exemples chiffrés et liens d'autorité.