- Les entrepreneurs individuels (Einzelunternehmer) sont soumis aux regles de degagement (Entstrickung) du § 4 al. 1 phrase 3 EStG — le § 6 AStG (Wegzugsbesteuerung des societes de capitaux) ne s'applique PAS a eux
Les entrepreneurs individuels ont, lors du depart, un probleme fiscal different de celui des associes de GmbH. La Wegzugsbesteuerung selon le § 6 AStG ne s'applique PAS a eux — ils ne detiennent pas de parts dans une societe de capitaux. A la place s'applique l'imposition de degagement (Entstrickungsbesteuerung) selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG, qui peut etre economiquement aussi couteuse.
Quiconque quitte l'Allemagne en tant que profession liberale ou entrepreneur individuel risque le devoilement de toutes les reserves latentes de son entreprise — Goodwill, clientele, biens materiels. L'administration fiscale fictionne une vente qui n'a jamais eu lieu. Un etablissement stable allemand est le levier le plus important pour l'eviter.
Comment fonctionne le degagement pour les entreprises individuelles ?
Le degagement (Entstrickung) selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG s'applique lorsqu'un bien economique sort de la souverainete fiscale allemande. Concretement : lorsque le bien economique reste dans le patrimoine d'exploitation, mais n'est plus sous controle allemand — typiquement par transfert de l'exploitation a l'etranger ou abandon de l'assujettissement integral.
Lors du depart d'un entrepreneur individuel, c'est precisement ce qui se passe : l'entreprise — cabinet, pratique, boutique en ligne, activite de coaching — emigre avec le titulaire a l'etranger. Les autorites allemandes perdent l'imposition courante. Consequence : les reserves latentes sont "degagees" lors du depart et imposees.
Les reserves latentes sont la difference entre la valeur venale et la valeur comptable. Pour un cabinet d'avocats avec 1,5 million EUR de Goodwill et 50 000 EUR de biens materiels au bilan, la reserve latente s'eleve a environ 1,45 million EUR. Au taux marginal majore du Solidaritaetszuschlag, environ 650 000 EUR d'impot sont dus — immediatement, sans vente reelle.
Quand le degagement ne s'applique-t-il PAS ?
Le degagement est evite lorsque le bien economique reste soumis a la souverainete fiscale allemande. Trois constellations classiques :
- L'etablissement stable allemand subsiste. L'entreprise est poursuivie en Allemagne — par exemple via une installation fixe d'affaires que le partant exploite lui-meme ou qu'il confie a un gerant.
- Changement de structure avant le depart. Apport de l'entreprise individuelle dans une GmbH (§ 20 UmwStG, transfert a la valeur comptable possible). Les parts de GmbH tombent alors sous le § 6 AStG — ce qui, pour des valeurs comptables faibles a l'apport, est souvent plus favorable que le degagement.
- Transmission a un successeur allemand. Vente ou donation de l'entreprise avant le depart a un acquereur restant en Allemagne. Les reserves latentes sont alors imposees chez l'acquereur — non chez le partant.
Qu'est-ce qu'un etablissement stable allemand ?
Un etablissement stable (Betriebsstaette) selon le § 12 AO est toute installation fixe d'affaires qui sert a l'activite d'une entreprise. Cela comprend :
| Type d'etablissement stable | Probabilite de reconnaissance |
|---|---|
| Locaux commerciaux avec personnel | tres elevee |
| Locaux de direction propres | elevee |
| Entrepot avec personnel propre | elevee |
| Serveur / infrastructure IT avec maintenance | moyenne |
| Co-working avec reservation fixe | moyenne |
| Simple adresse postale | tres faible |
| Societe boite aux lettres | non reconnue |
Les exigences sont substantielles en pratique. Une simple adresse boite aux lettres ou un bureau virtuel sans activite commerciale reelle ne suffit pas. L'administration fiscale verifie la substance economique — locaux, personnel, gestion commerciale effective.
Quiconque, comme avocat, poursuit son cabinet en Allemagne (avec des avocats salaries, un secretariat, des mandats) et demenage lui-meme en Espagne a un veritable etablissement stable — le degagement ne s'applique pas. Quiconque, en revanche, exploite une boutique de coaching en ligne sans infrastructure allemande n'a pas d'etablissement stable — le degagement s'applique pleinement.
Etape par etape : l'entrepreneur individuel planifie son depart en 6 etapes
- Evaluation de l'entreprise. Goodwill, clientele, biens materiels, biens economiques incorporels (marques, logiciels) — documenter toutes les reserves latentes.
- Examiner les options de structure. Apport en GmbH, solution d'etablissement stable, vente a un successeur — selon la branche et le patrimoine.
- Planifier la chronologie a rebours. Le changement de structure et le transfert a la valeur comptable demandent 1 a 2 ans. Trois ans d'anticipation sont realistes.
- Mettre en place l'etablissement stable ou realiser le changement de structure. Mise en oeuvre concrete selon la strategie choisie.
- Analyser le pays cible sur le plan fiscal. Traitement conventionnel des revenus de professions liberales (souvent principe du lieu d'activite), retenue a la source, securite sociale.
- Effectuer le depart techniquement. Radiation du domicile, nouveau domicile a l'etranger, documentation propre de l'etablissement stable.
Changement de structure : apporter l'entreprise individuelle dans une GmbH
L'apport d'une entreprise individuelle dans une GmbH selon le § 20 UmwStG est la voie standard avant le depart. Avantages :
- Transfert a la valeur comptable possible (pas de devoilement des reserves latentes a l'apport)
- Les reserves latentes sont "parquees" dans la GmbH — le depart ne declenche que le § 6 AStG pour les parts de GmbH
- Les parts de GmbH peuvent etre transmises de maniere structuree apres le depart
- Respecter le delai de detention de sept ans pour l'apport a la valeur comptable (§ 22 UmwStG)
Exemple chiffre : cabinet d'avocats avec 1,5 million EUR de reserves latentes. En cas de degagement, environ 650 000 EUR d'impot immediatement. En cas d'apport en GmbH et de depart ulterieur, le § 6 AStG s'applique — mais la valeur venale des parts de GmbH correspond a l'ancien Goodwill, les couts d'acquisition sont l'apport. Charge economique similaire, mais : par apport en holding, donation a la famille ou regle du retour, l'impot peut alors etre reduit.
Le changement de structure n'est donc pas un effet d'evitement direct, mais un effet de redeploiement — il ouvre la porte aux strategies d'evitement de la Wegzugsteuer pour les associes de societes de capitaux.
Calcul comparatif : avec et sans structuration
Situation de depart : profession liberale (avocat), 48 ans, cabinet avec 1,5 million EUR de Goodwill, planifie un depart vers le Portugal dans 3 ans.
| Scenario | Strategie | Charge fiscale au depart |
|---|---|---|
| Depart spontane | Aucune | 650 000 EUR de degagement immediatement |
| Etablissement stable | Cabinet reste en Allemagne | 0 EUR de degagement |
| Apport en GmbH 3 ans avant | § 20 UmwStG | env. 420 000 EUR de Wegzugsteuer sur les parts de GmbH |
| + donation a la fille | § 16 ErbStG, avant le depart | env. 100 000 EUR de Wegzugsteuer (part residuelle) |
| + intention de retour 7 ans | § 6 al. 3 AStG | 0 EUR (retroactivement en cas de retour) |
Une profession liberale qui part sans structuration paie presque un demi-million de plus qu'avec une preparation soignee. Pour des cabinets plus importants ou des affaires en ligne, la difference peut etre a sept chiffres.
Questions frequemment posees
La Wegzugsteuer selon le § 6 AStG s'applique-t-elle aussi aux entrepreneurs individuels ?
Non. Le § 6 AStG ne regle que le depart pour les participations dans des societes de capitaux (GmbH, AG). Les entrepreneurs individuels tombent sous les regles de degagement du § 4 al. 1 phrase 3 EStG. Economiquement, la charge peut neanmoins etre aussi elevee, car les reserves latentes sont devoilees et imposees.
Qu'est-ce qu'un etablissement stable allemand ?
Une installation fixe d'affaires en Allemagne qui continue de servir l'activite commerciale apres le depart (§ 12 AO). Concretement : locaux avec personnel, direction propre, entrepot avec collaborateurs. Les simples adresses postales ou bureaux virtuels ne suffisent pas.
Une adresse postale suffit-elle comme etablissement stable ?
Non. L'administration fiscale verifie la substance economique. Une simple adresse postale, un bureau virtuel sans activite commerciale reelle ou une societe boite aux lettres ne sont pas reconnus comme etablissement stable. Des locaux reels avec du personnel ou une direction propre sont necessaires.
Qu'est-ce que le degagement selon le § 4 al. 1 phrase 3 EStG ?
Le degagement est le devoilement fictif des reserves latentes lorsqu'un bien economique sort de la souverainete fiscale allemande — typiquement lors du depart de l'entrepreneur individuel a l'etranger. La difference entre la valeur venale et la valeur comptable est imposee immediatement.
Puis-je eviter le degagement par un apport en GmbH ?
L'apport en GmbH deplace la problematique fiscale du degagement vers le § 6 AStG (Wegzugsbesteuerung des parts de GmbH). Economiquement souvent similaire, mais : pour les parts de GmbH, il existe des voies d'evitement (holding, donation, regle du retour) qui ne fonctionnent pas pour l'entreprise individuelle.
Qu'en est-il des professions liberales ?
Les professions liberales (avocats, medecins, architectes, conseils) sont regulierement des entrepreneurs individuels au sens fiscal. Le degagement s'applique a eux de la meme maniere. Le Goodwill des professions liberales (clientele, valeur de la pratique) est souvent le poste le plus important dans l'evaluation — et donc la plus grande reserve latente.
Combien de temps dure l'apport en GmbH ?
Pure constitution et apport : 3 a 6 mois. MAIS : le transfert a la valeur comptable selon le § 20 UmwStG a un delai de detention de sept ans — quiconque demenage ou cede les parts dans ce delai risque une imposition de rattrapage. Anticipation propre : au moins 3 ans avant le depart, ideallement 5 a 7 ans.
Reponses detaillees complementaires
- Wegzugsteuer 2026 : guide principal
- Eviter la Wegzugsteuer — 7 strategies issues de la pratique
- Wegzugsteuer particuliers : quand elle s'applique vraiment
- Structure holding et avantages fiscaux
Sources d'autorite
- § 4 al. 1 phrase 3 EStG (degagement)
- § 12 AO (etablissement stable)
- § 20 UmwStG (apport en societe de capitaux)
- § 22 UmwStG (delais de detention apres transfert a la valeur comptable)
- § 6 AStG (Wegzugsbesteuerung, pour delimitation)
- Arret du BFH du 16.04.2014 — I R 2/12 (degagement et principe d'etablissement stable)
Lead-Magnet : structuration des entrepreneurs individuels
- Checklist de succession — Plan de changement de structure avec chronologie pour le transfert a la valeur comptable.
- Calculateur de droits de succession — Evaluation patrimoniale avant changement de structure.
- Reserver un entretien initial — Conseil individuel sur le degagement et l'etablissement stable.
Guide gratuit
Checklist Succession
7 points a verifier des aujourd'hui
Guide pratique gratuit pour entrepreneurs et familles patrimoniales. Avec references au BGB et a l'ErbStG (Code civil allemand et loi sur l'impot successoral), verifications immediates et notes de pratique.
- ✓ 24 pages, acces immediat
- ✓ 7 verifications rapides a cocher
- ✓ Plus 4 impulsions de pratique par email
Vous pourriez aussi aimer
Wegzugsteuer 2026 : combien, quand exigible, comment la planifier
Wegzugsteuer en Allemagne 2026 : qui la paie, combien elle represente, quel paiement echelonne s'applique et quand le depart devient planifiable. Guide principal avec exemples chiffres, comparaison par pays et calendrier.
Imposition de sortie particuliers 2026 : quand elle s'applique vraiment
L'imposition de sortie pour les particuliers est souvent mal comprise. Celui qui part comme investisseur n'est generalement pas concerne, celui qui detient des participations, oui. Voici la delimitation avec des exemples.
Eviter la Wegzugsteuer 2026 : 7 strategies legales issues de la pratique
Eviter la Wegzugsteuer est legalement possible — a condition que les structures soient en place trois a cinq ans avant le depart. Sept strategies issues de la pratique de conseil avec exemples chiffres et liens d'autorite.