La Wegzugsteuer est souvent assimilée dans la perception publique à tout départ de l'Allemagne (Wegzug) vers l'étranger. Faux. La règle du § 6 AStG est étroite - elle vise les associés de sociétés de capitaux, non les investisseurs ordinaires ou les personnes fortunées disposant d'un portefeuille diversifié.
Les Privatpersonen détenant des ETF, un large dépôt d'actions ou un patrimoine immobilier ne sont, dans la grande majorité des cas, PAS concernés par la Wegzugsteuer. Le seuil de 1 pour cent du § 6 AStG protège l'investisseur ordinaire - il vise l'associé.
Quand la Wegzugsteuer s'applique-t-elle aux particuliers ?
La Wegzugsteuer selon le § 6 AStG s'applique lorsque trois conditions sont cumulativement réunies :
- Assujettissement intégral en Allemagne. Domicile (Wohnsitz) ou résidence habituelle (gewoehnlicher Aufenthalt) en Allemagne (§§ 8, 9 AO).
- Participation d'au moins 1 pour cent. Dans une société de capitaux allemande ou étrangère (GmbH, AG, Limited étrangère ou Corp).
- Cessation de l'assujettissement intégral. Wegzug (départ de l'Allemagne) vers l'étranger avec abandon du domicile et de la résidence habituelle.
Quiconque ne remplit ne serait-ce qu'un de ces points n'est pas dans le champ d'application. La plupart des Privatpersonen avec un portefeuille normal échouent au point 2 - ils n'ont pas de participation de 1 pour cent. Pour les départs vers l'UE/EEE et la Suisse, l'arrêt du BFH du 06.09.2023 (I R 35/20, décision faisant suite à l'affaire Wächtler) accorde en outre un sursis de paiement illimité et sans intérêts - en dérogation au paiement échelonné sur sept ans selon le § 6 al. 4 AStG.
Qu'est-ce qu'une participation de 1 pour cent ?
Le seuil de 1 pour cent se rapporte à la part dans le capital d'une seule société de capitaux. Concrètement :
- 1 pour cent dans une petite GmbH familiale = OUI, dans le champ d'application
- 1 pour cent dans Volkswagen AG (env. 6 millions d'actions) = OUI, dans le champ d'application
- 0,5 pour cent dans une AG = NON, pas dans le champ d'application
- ETF avec parts dans 1.500 entreprises, aucune au-delà de 1 pour cent = NON
- Fonds de placement = NON (parts du fonds, pas d'entreprises individuelles)
- 100 actions Apple = NON (fraction de 1 pour cent)
- Bitcoins, or, liquidités = NON (pas de parts de sociétés de capitaux)
La pratique le montre : 95 pour cent de mes mandants qui viennent me voir "à cause de la Wegzugsteuer" ne sont pas du tout dans le champ d'application. Ils ont des portefeuilles largement diversifiés sans position à 1 pour cent. Dès que j'examine les dépôts, l'inquiétude est infondée.
Quand les particuliers sont-ils tout de même concernés ?
Cinq constellations typiques dans lesquelles les Privatpersonen dépassent 1 pour cent :
- Parts de GmbH familiale. Le classique - participations héritées ou détenues lors de la fondation à partir de 1 pour cent.
- Participations en phase initiale à des start-ups. Quiconque a investi tôt 5.000 EUR dans une start-up et détient maintenant 2 pour cent est concerné.
- Participations de salariés. Les ESOP (Employee Stock Option Plans) dans les entreprises technologiques peuvent atteindre 1 pour cent au fil des années.
- GmbH holding personnelle. Quiconque détient son patrimoine dans sa propre GmbH de gestion de patrimoine en détient 100 pour cent.
- Participations dans des entreprises cotées plus petites. Pour une mid-cap de 50 millions EUR, 500.000 EUR suffisent pour 1 pour cent.
Dans tous ces cas, le § 6 AStG doit être examiné. Mais même alors, toute participation n'est pas immédiatement problématique - l'impôt ne s'applique qu'au gain de cession fictif (valeur vénale moins coût d'acquisition).
Étape par étape : un particulier vérifie son risque de Wegzugsteuer en 5 étapes
- Inventaire des dépôts. Tous les dépôts, toutes les participations, y compris les anciennes des cinq dernières années.
- Filtre 1 pour cent. Pour chaque position, vérifier : part dans le capital social de la société concernée. Pour les valeurs cotées : examiner le rapport annuel.
- Évaluation des positions concernées. Pour toutes les positions au-delà de 1 pour cent : valeur vénale actuelle moins coût d'acquisition historique.
- Vérification DBA vers le pays cible. Réduction ou imputation de la Wegzugsteuer possible ? La Suisse, l'Autriche, les Pays-Bas ont des DBA favorables.
- Structuration ou stratégie de retour. En cas de risque notable : examiner donation, apport en holding ou règle du retour.
Quiconque parcourt ces cinq étapes en tant que Privatperson n'a pas de déclenchement § 6 AStG dans 80 pour cent des cas. Dans les 20 pour cent restants, il existe des voies de structuration.
Qu'en est-il des biens immobiliers, ETF et liquidités ?
Ces types de patrimoine ne tombent PAS sous le § 6 AStG, car ce ne sont pas des participations à des sociétés de capitaux au sens de la norme :
| Type de patrimoine | § 6 AStG | Autres thèmes fiscaux lors du départ |
|---|---|---|
| ETF sur MSCI World | NON | Vorabpauschale (forfait anticipé allemand), réforme de la fiscalité des fonds 2018 |
| Actions directes en dessous de 1 % | NON | Retenue à la source DBA sur dividendes dans le pays cible |
| Biens immobiliers Allemagne | NON | Assujettissement limité pour revenus locatifs |
| Biens immobiliers étranger | NON | Règle DBA de l'État de situation |
| Obligations | NON | Imposition des intérêts dans le pays cible |
| Liquidités, dépôts d'épargne | NON | Déclaration aux autorités, FATCA / CRS |
| Bitcoins, or | NON | Délai de cession 1 an pour la crypto (BFH 2023) |
| Parts de GmbH à partir de 1 % | OUI | Wegzugsteuer immédiate sur gain fictif |
| Parts d'AG à partir de 1 % | OUI | Même traitement que les parts de GmbH |
Quiconque déménage donc en Espagne en tant que Privatperson avec ETF, biens immobiliers et liquidités n'a AUCUNE problématique Wegzugsteuer. Il a d'autres thèmes - application DBA, revenus locatifs, Vorabpauschale ETF - , mais pas le § 6 AStG.
Conjoints et participations communes
Lors du départ de conjoints, chaque personne est examinée individuellement. Un conjoint avec 0,5 pour cent et un conjoint avec 0,5 pour cent totalisent 1 pour cent - les deux sont en dessous du seuil. Il n'y a pas d'addition via le § 6 AStG.
Dans la pratique, j'utilise occasionnellement cette possibilité de partage. Quiconque détient seul 1,2 pour cent et planifie de partir peut, avant le Wegzug, faire donation d'une partie au conjoint (exonéré entre époux jusqu'à 500.000 EUR tous les 10 ans, § 16 ErbStG). Si chacun passe ainsi en dessous de 1 pour cent, la Wegzugsteuer disparaît.
MAIS : si le conjoint déménage ensuite à son tour, sa propre rétrospective sur cinq ans s'applique à lui - la donation peut le placer dans le champ d'application si elle le fait passer au-delà du seuil de 1 pour cent.
Questions fréquentes
Suis-je concerné par la Wegzugsteuer en tant qu'investisseur ETF ?
Non. Les ETF sont des parts dans un fonds de placement, non dans des sociétés de capitaux individuelles. Le seuil de 1 pour cent du § 6 AStG concerne les participations directes, pas les parts de fonds. Les investisseurs ETF ont d'autres thèmes lors du départ (réforme de la fiscalité des fonds 2018, Vorabpauschale), mais pas de Wegzugsteuer.
Que compte concrètement comme "participation de 1 pour cent" ?
Le 1 pour cent se rapporte à la part dans le capital de base (Grundkapital) ou capital social (Stammkapital) de la société de capitaux concernée. Exemple : capital social d'une GmbH de 100.000 EUR, participation personnelle de 1.500 EUR = 1,5 pour cent, donc dans le champ d'application. Pour les valeurs cotées, on se reporte au nombre d'actions par rapport au total des actions.
Les biens immobiliers sont-ils concernés ?
Non, les biens immobiliers ne tombent pas sous le § 6 AStG. Quiconque conserve des biens immobiliers en Allemagne et part à un assujettissement limité en Allemagne pour les revenus locatifs - mais pas de Wegzugsteuer. Pour les GmbH immobilières (détention de l'immeuble via GmbH), le § 6 AStG s'applique toutefois si la participation dépasse 1 pour cent.
Quand dois-je vraiment craindre la Wegzugsteuer en tant que particulier ?
Lorsque vous détenez une participation de 1 pour cent ou plus dans une seule société de capitaux et que vous avez une plus-value notable par rapport au coût d'acquisition. Pour les GmbH familiales, les phases initiales de start-up ou les holdings personnelles, c'est la norme. Pour un large portefeuille de placements, le plus souvent non.
Quels délais dois-je respecter ?
L'obligation de déclaration auprès de l'administration fiscale naît avec le Wegzug. L'établissement intervient avec la déclaration fiscale de l'année du départ. La clause rétrospective du § 6 al. 2 AStG saisit les participations qui ont atteint 1 pour cent ou plus au cours des cinq dernières années précédant le départ - même si elles sont actuellement en dessous de 1 pour cent.
Qu'en est-il des participations de salariés ?
Les ESOP, stock-options et programmes de participation des salariés comptent comme participation dès qu'ils sont exercés et convertis en actions réelles. Dans les grandes entreprises technologiques, les salariés de longue date peuvent dépasser le seuil de 1 pour cent. Les options sans exercice ne comptent pas - elles ne sont pas une participation au sens du § 6 AStG.
Puis-je simplement passer en dessous de 1 pour cent avant le départ ?
En théorie oui, en pratique difficile en raison de la rétrospective sur cinq ans. Quiconque vend trois mois avant le départ pour passer de 1,5 à 0,8 pour cent reste dans le champ d'application, car il a dépassé 1 pour cent au cours des cinq dernières années. Une diminution propre nécessite au moins cinq ans d'anticipation.
Réponses détaillées approfondies
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Sources d'autorité
- § 6 AStG (Aussensteuergesetz, Wegzugsbesteuerung)
- § 17 EStG (Cession de parts, seuil de 1 pour cent)
- § 8 AO (Domicile)
- § 9 AO (Résidence habituelle)
- InvStG (Loi allemande sur la fiscalité des fonds, traitement ETF)
- Arrêt BFH du 14.02.2023 - IX R 3/22 (cession de cryptos)
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