**Note prealable pour le lecteur francais :** la Wegzugsteuer (imposition allemande de sortie au sens du § 6 AStG) est un dispositif specifiquement allemand qui frappe les associes detenant au moins 1 % d'une societe de capitaux lors du depart definitif d'Allemagne. La France connait son propre regime d'exit tax a l'article 167 bis du Code general des impots, mais les mecaniques de calcul, les seuils de participation et les regles de sursis different sensiblement. Cet article presente les sept leviers de structuration applicables en droit allemand. Pour un couple franco-allemand ou un expatrie francais residant en Allemagne avec participations substantielles, une analyse conjointe avec un notaire ou avocat fiscaliste francais est indispensable.
Eviter la Wegzugsteuer figure parmi les preoccupations les plus frequentes de mes clients — et compte aussi parmi les sujets les plus souvent mal compris. Il ne s'agit pas de "contourner" ni de "ruser". Il s'agit de structurations legales que le systeme fiscal prevoit lui-meme. Qui planifie avec trois a cinq ans d'anticipation dispose de sept veritables leviers.
La Wegzugsteuer n'est pas une fatalite imposee. Le § 6 AStG prevoit lui-meme plusieurs cas d'exception — regle du retour, sursis, changement de structure. Qui les utilise a temps peut reduire systematiquement la charge ou l'eviter entierement.
Strategie 1 : regle du retour selon le § 6 al. 3 AStG
La regle du retour est la voie la plus elegante. Le § 6 al. 3 AStG fait disparaitre retroactivement la Wegzugsteuer lorsque le contribuable redevient integralement assujetti en Allemagne dans un delai de sept ans. Le delai peut etre prolonge sur demande de cinq annees supplementaires — soit jusqu'a douze ans de sejour a l'etranger au total.
Conditions :
- Intention de retour credible des le depart (documentation essentielle)
- Aucune cession des parts a l'etranger pendant le delai
- Pas d'installation definitive a l'etranger (Greencard, changement de nationalite)
- Demande aupres du Finanzamt (administration fiscale allemande) competent
En pratique, j'utilise cette regle pour les sabbatiques, les missions a l'etranger au sein de groupes, les sejours d'essai ou les phases de vie a duree limitee. Un entrepreneur de 45 ans qui travaille deux ans a Singapour avant de rentrer devrait toujours examiner la regle du retour.
Strategie 2 : Schenkung des parts avant le depart
Lorsque les parts sont transferees, avant le depart, a une personne residant en Allemagne — typiquement aux enfants ou au conjoint qui restent en Allemagne —, elles ne font plus partie du patrimoine du partant. Le § 6 AStG ne s'applique alors plus.
Trois points sont a observer :
- La Schenkung doit etre juridiquement parfaite AVANT le depart (acte notarie, transmission reelle des parts).
- Le donataire doit demeurer integralement assujetti en Allemagne -- qui projette lui-meme de partir n'est pas la bonne adresse. Avertissement critique : la transmission a titre gratuit a un Nicht-Inlaender (non-resident allemand) constitue elle-meme un fait generateur autonome au sens du § 6 al. 1 phrase 1 nr 2 AStG (Schenkungs-Tatbestand). Une Schenkung a un enfant deja resident a l'etranger declenche donc directement la Wegzugsbesteuerung sur les parts cedees -- l'effet evite recherche se retourne.
- La Schenkungsteuer (impot allemand sur les donations) est due. Pour les enfants, le Freibetrag (abattement personnel) s'eleve a 400.000 EUR par parent tous les dix ans (§ 16 ErbStG).
Qui transfere donc ses parts de GmbH a ses enfants au fil des ans en tranches decennales peut, le moment venu, envisager le depart sans problematique liee au § 6 AStG.
Strategie 3 : apport dans une structure holding
Une holding interposee ne resout pas directement la problematique de la Wegzugsteuer — les parts de la holding sont elles-memes a nouveau des parts dans une societe de capitaux au sens du § 6 AStG. Mais la holding permet des chaines de structuration optimisees fiscalement.
Qui apporte sa GmbH operationnelle dans une holding (§ 20 UmwStG, apport a la valeur comptable possible) et transmet ensuite progressivement la holding a la generation suivante obtient deux effets : (1) pilotage du patrimoine sur plusieurs generations, (2) reduction successive de sa propre participation.
Lorsque la participation personnelle dans la holding est inferieure a 1 % au moment du depart — et qu'elle n'a pas non plus depasse 1 % au cours des cinq dernieres annees —, le § 6 AStG ne s'applique plus.
Strategie 4 : sursis par paiement echelonne
Le § 6 al. 4 AStG prevoit un paiement echelonne sans interets sur sept annuites egales. Ce n'est pas une evitement, mais une repartition. Qui ne peut absorber un choc de liquidite immediat gagne sept annees.
Conditions :
- Demande accompagnant la notification de depart
- Suretes-garantie (caution bancaire, nantissement des parts, hypotheque)
- Aucune cession des parts pendant la duree du paiement echelonne (sinon exigibilite anticipee)
- Aucun nouveau transfert de domicile (sinon exigibilite anticipee)
Le sursis sans interets represente un avantage considerable — sept ans sans interets sur 555.000 EUR de dette fiscale equivalent, a un taux de marche de 4 %, a un avantage pecuniaire d'environ 80.000 EUR.
Strategie 5 : depart vers un pays favorable au regard du DBA
Certaines DBA (conventions fiscales bilaterales contre la double imposition) contiennent des dispositions qui reduisent la Wegzugsteuer ou la rendent imputable dans le pays cible. Exemples classiques :
| Pays cible | Mecanisme conventionnel | Effet pratique |
|---|---|---|
| Suisse | Tie-Breaker en cas de double residence | Imposition forfaitaire possible |
| Autriche | DBA avec clause de step-up | Evaluation dans le pays cible a la valeur de depart |
| Italie | DBA + regime forfaitaire pour les fortunes | Imposition forfaitaire 100.000 EUR / an |
| Pays-Bas | DBA avec imputation de l'impot allemand | Double imposition largement evitable |
Le choix du pays cible a donc des consequences fiscales considerables — au-dela des aspects de mode de vie. Qui decide purement selon la qualite de vie laisse souvent six chiffres sur la table.
Strategie 6 : reduction de participation avant le depart
Qui reduit sa participation dans une societe de capitaux sous le seuil de 1 % avant le depart sort en principe du champ d'application. MAIS : la clause retrospective du § 6 al. 2 AStG vise les participations qui ont atteint, a un moment quelconque au cours des cinq dernieres annees precedant le depart, 1 % ou plus.
Qui veut donc reduire strategiquement sa participation a besoin d'au moins cinq ans d'anticipation — et doit demeurer constamment sous 1 % durant cette periode. Methodes : cession a un coassocie, Schenkung a la famille, renonciation aux augmentations de capital, dilution par de nouveaux associes.
En pratique, je vois plutot cette strategie chez les participants a des start-ups ou a des societes cotees — dans les GmbH familiales, la reduction est politiquement plus delicate.
Strategie 7 : Familienpool et Familienstiftung
Pour les patrimoines plus importants a partir de 2 a 5 millions EUR, le transfert dans un Familienpool (structure familiale typiquement GmbH & Co. KG) ou dans une Familienstiftung (fondation familiale allemande de droit prive) se justifie. Les deux structures soustraient les parts a la propriete directe du partant — elles appartiennent alors a la societe pool ou a la fondation.
Familienpool : le partant conserve une part de commanditaire avec quote-part obligatoire inferieure a 1 %. Familienstiftung : la propriete passe a la fondation, le partant ne reste au plus que beneficiaire. Le patrimoine de la fondation est egalement protege en matiere de Pflichtteil apres dix ans (§ 2325 BGB).
Ces structures sont complexes et couteuses (frais de constitution 10.000 a 30.000 EUR, administration courante 5.000 a 15.000 EUR par an). Elles se justifient cependant pour les patrimoines pour lesquels la Wegzugsteuer serait sinon a sept chiffres.
Plus de details dans l'article hub sur les Familienstiftungen et le Familienpool en GmbH & Co. KG.
Etape par etape : eviter la Wegzugsteuer de maniere planifiable en 7 etapes
- Inventaire des participations. Recenser toutes les parts de societes, y compris les anciennes des cinq dernieres annees. Lancer l'evaluation.
- Fixer le pays cible. Planifier de maniere coherente mode de vie et strategie fiscale — analyse DBA pour le pays cible et un eventuel retour.
- Planifier l'axe temporel a rebours. A partir de la date de depart prevue, prevoir au minimum 3 a 5 ans d'anticipation.
- Mettre en oeuvre le changement de structure. Holding, Familienpool ou Schenkung — selon la situation patrimoniale et la constellation familiale.
- Examiner la regle du retour. Si un sejour a duree limitee est realiste, documenter des le depart.
- Preparer la suretes-garantie. Si le paiement echelonne doit etre utilise, organiser la caution bancaire ou le nantissement.
- Realiser proprement le depart sur le plan technique. Radiation du domicile, nouveau bail, attestation de residence — documentation pour le tie-breaker conventionnel.
Qui utilise les sept etapes a, dans le conseil, typiquement une economie d'impot a six ou sept chiffres. Qui arrive avec douze mois d'anticipation ne peut le plus souvent que recourir au paiement echelonne.
Calcul comparatif : avec et sans strategie
Situation de depart : entrepreneur, 50 ans, parts de GmbH de 5 millions EUR de valeur venale, cout d'acquisition 100.000 EUR. Depart vers la Suisse planifie.
| Scenario | Strategies | Wegzugsteuer |
|---|---|---|
| Depart spontane | Aucune | 1.395.000 EUR |
| Paiement echelonne | § 6 al. 4 AStG | 1.395.000 EUR sur 7 ans |
| 3 ans d'anticipation | Schenkung + apport en holding | 450.000 EUR |
| 5 ans d'anticipation | + reduction de participation | 200.000 EUR |
| 7 ans d'anticipation | + Familienpool | moins de 100.000 EUR |
| Retour dans les 7 ans | Regle du retour | 0 EUR (retroactivement) |
L'ecart entre "spontane" et "entierement structure" atteint pres de 1,3 million EUR. C'est de l'argent qui reste dans la famille au lieu de partir au Finanzamt — par une preparation soignee.
Questions frequentes
Puis-je eviter la Wegzugsteuer integralement de maniere legale ?
Oui, dans de nombreux cas. Via la regle du retour, la Schenkung des parts a des personnes residant en Allemagne, ou un changement de structure avant le depart. Les possibilites dependent du patrimoine, de la constellation familiale et du delai d'anticipation. Trois a cinq ans d'anticipation sont standard.
Combien d'anticipation faut-il pour eviter la Wegzugsteuer ?
Au minimum trois ans pour les strategies simples (apport en holding, Schenkung), cinq a sept ans pour les structures complexes (Familienpool, reduction de participation). Qui arrive avec moins de douze mois d'anticipation est limite au paiement echelonne et a la regle du retour.
La regle du retour est-elle sure ?
Elle est ancree dans la loi (§ 6 al. 3 AStG) et stable en pratique. La condition est la documentation credible de l'intention de retour et le respect du delai de sept, voire douze ans. Qui vend les parts a l'etranger ou change de nationalite perd le droit.
Que se passe-t-il en cas de Schenkung des parts avant le depart ?
Les parts sont, apres la Schenkung, dans le patrimoine du donataire — typiquement enfants ou conjoint qui restent en Allemagne. Le partant sort ainsi du champ d'application du § 6 AStG. Mais : la Schenkungsteuer est due, et le delai de dix ans du § 2325 BGB court au regard de la Pflichtteilsergaenzung.
Un Familienpool ou une holding se justifie-t-il pour l'evitement ?
Pour un patrimoine a partir de 2 a 5 millions EUR, oui. Les couts structurels sont alors proportionnellement faibles au regard de l'economie d'impot. Pour les patrimoines plus faibles, les couts courants ne se justifient generalement pas — les strategies de Schenkung sont alors la meilleure voie.
Quel pays cible est le plus avantageux fiscalement ?
Il n'existe pas de "meilleur" pays cible — le choix depend du mode de vie, de la famille et du type de patrimoine. La Suisse avec son imposition forfaitaire est classique pour les fortunes, l'Italie avec son regime forfait pour les tres grands patrimoines, le Portugal avec son RNH (depuis 2024 restreint) pour les actifs. L'analyse DBA doit etre individuelle.
Puis-je reduire la Wegzugsteuer encore apres coup ?
De maniere limitee. Si le depart est deja intervenu et que l'impot a ete etabli, il ne reste que deux voies : (1) retour dans un delai de sept ans avec le § 6 al. 3 AStG, ou (2) reclamation contre l'evaluation avec un meilleur rapport. L'evitement doit etre structure avant le depart.
Sources d'autorite
- § 6 AStG (Aussensteuergesetz, Wegzugsbesteuerung)
- § 17 EStG (cession de parts)
- § 20 UmwStG (apport dans une societe de capitaux, transfert a la valeur comptable)
- § 16 ErbStG (Freibetraege en matiere de Schenkungsteuer)
- § 2325 BGB (Pflichtteilsergaenzung en cas de Schenkungen)
- BFH (Bundesfinanzhof — Cour federale des finances), arret du 23.11.2022 — IX R 22/21 (regle du retour en pratique)
- BFH, arret du 17.12.2014 — I R 7/14 (constitutionnalite de la Wegzugsbesteuerung)
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