- La Wegzugsteuer (imposition allemande de sortie au sens du § 6 AStG) fictionne, lors du depart d'Allemagne, une vente des participations — l'impot devient exigible sans qu'un seul centime ne soit reellement encaisse (§ 6 AStG)
La Wegzugsteuer est l'un des sujets les plus couteux de la fiscalite internationale allemande — et l'un des plus mal compris. La plupart des clients ne viennent me voir qu'une fois le contrat de bail signe a Zurich ou l'autorisation de sejour delivree a Lisbonne. C'est precisement la que cela devient couteux.
Wegzugsteuer 2026 signifie : quiconque quitte l'Allemagne en detenant au moins 1 % dans une societe de capitaux doit imposer le gain de cession fictif. Avec une preparation soignee, cette charge reste planifiable — en cas de depart precipite, elle est un choc de liquidite.
Qu'est-ce que la Wegzugsteuer en Allemagne ?
La Wegzugsteuer selon le § 6 Aussensteuergesetz (loi allemande sur la fiscalite internationale) fictionne, lors du depart d'une personne integralement assujettie a l'impot en Allemagne et detenant au moins 1 % dans une societe de capitaux, une vente des parts a la valeur venale. Le gain ainsi determine est impose comme un gain de cession reel selon le § 17 EStG (loi allemande sur l'impot sur le revenu) — bien qu'aucune vente n'ait eu lieu effectivement.
Le fait generateur est declenche par la fin de l'assujettissement integral en Allemagne. En pratique, cela survient lorsque le contribuable abandonne son domicile (Wohnsitz, § 8 AO) et sa residence habituelle (gewoehnlicher Aufenthalt, § 9 AO) en Allemagne. Le transfert a titre gratuit des parts a une personne residant a l'etranger declenche egalement l'impot (§ 6 al. 1 phrase 1 n° 2 AStG).
Quiconque detenait donc 1,5 % dans une GmbH familiale et a reduit sa participation a 0,8 % peu avant le depart tombe malgre tout dans le champ d'application. Le seuil de 1 % s'apprecie a un moment quelconque au cours des cinq annees precedant le depart.
Quel est le montant de la Wegzugsteuer ?
Le montant de la Wegzugsteuer depend de trois grandeurs : la valeur venale de la participation, les couts d'acquisition initiaux et le taux d'imposition personnel. Le calcul est le suivant :
Valeur venale des parts moins couts d'acquisition historiques = gain de cession fictif. Ce gain est soumis a 60 % a l'impot sur le revenu ordinaire (procede des revenus partiels, Teileinkuenfteverfahren, § 3 n° 40 EStG) — au taux marginal de 45 % majore du Solidaritaetszuschlag (contribution de solidarite allemande), cela represente effectivement environ 28,5 % sur l'ensemble du gain.
Exemple chiffre : associe de GmbH avec 10 % de participation
Couts d'acquisition 50 000 EUR, valeur venale au moment du depart 2 000 000 EUR. Gain fictif : 1 950 000 EUR. Dont 60 % imposables = 1 170 000 EUR. Au taux marginal maximal, environ 555 000 EUR de Wegzugsteuer sont dus — immediatement exigibles, sans qu'un seul centime n'ait ete encaisse.
Dans ma pratique, je vois souvent : les clients partent du principe que seule une fraction est due, puisqu'aucune vente n'a eu lieu. En realite, cela ne fonctionne pas ainsi. L'administration fiscale accepte l'evaluation fictive sans discussion.
Qui est concerne par la Wegzugsteuer ?
Trois groupes de personnes sont regulierement concernes :
| Groupe | Constellation typique | Piege le plus frequent |
|---|---|---|
| Associes de GmbH | GmbH familiale a partir de 1 % de parts | Reserves latentes jamais evaluees |
| Participants dans des start-ups | Parts precoces dont la valeur a ete decuplee | Valeur incertaine, pas de liquidite |
| Sportifs professionnels / independants | GmbH d'image ou holding propre | Depart souvent planifie a court terme |
Les particuliers sans participations a partir de 1 % ne sont PAS concernes. ETF, depots d'actions sous 1 % d'une societe individuelle, obligations, biens immobiliers ou liquidites ne declenchent pas de Wegzugsteuer — meme si cette croyance erronee est tres repandue.
La Wegzugsteuer cible donc specifiquement les entrepreneurs et les associes. Quiconque part comme simple investisseur a d'autres sujets fiscaux (cession de parts du patrimoine prive, retenue a la source dans le pays d'arrivee), mais pas de problematique § 6 AStG.
Etape par etape : planifier le depart en 6 etapes
En consultation, je procede typiquement dans cet ordre :
- Inventaire des participations. Toutes les parts sociales, y compris les anciennes des cinq dernieres annees, sont recensees. Les participations indirectes via des structures de pool comptent aussi.
- Evaluation des parts. La valeur venale est determinee par expertise — typiquement selon IDW S 1 ou avec la methode simplifiee de la valeur de rendement. Quiconque documente proprement ici aura de meilleures cartes en cas de litige.
- Examiner les mesures structurelles. 5 a 7 ans avant le depart, il est encore temps de restructurer le patrimoine — pool familial, holding, structures fiduciaires, donation. Chacune de ces options demande du delai.
- Analyser le pays cible sur le plan fiscal. Suisse, Portugal, Espagne, Etats-Unis — chaque pays a ses propres regles (tie-breaker conventionnel, reforme RNH Portugal, imposition forfaitaire Suisse). La regle du retour n'a de sens que si le pays cible est compatible.
- Planification de liquidite. L'impot est etabli immediatement. Quiconque ne peut pas fournir de caution bancaire doit payer. Suretes-garanties, paiement echelonne sur sept ans ou strategie de retour doivent etre en place avant le depart.
- Effectuer le depart techniquement. Radiation du domicile, declaration d'arret d'activite, nouveau domicile avec contrat de bail ou d'achat — toutes les etapes doivent etre documentees proprement, sinon le domicile reste juridiquement en Allemagne.
Quiconque demarre les six etapes au moins trois ans avant le depart prevu dispose encore de toutes les options de structuration. Quiconque appelle avec douze mois d'avance est limite a la limitation des degats.
Eviter la Wegzugsteuer — les trois leviers
Premierement : la regle du retour. Le § 6 al. 3 AStG permet l'annulation retroactive de l'impot lorsque le contribuable redevient integralement assujetti dans un delai de sept ans. Avec une option de prolongation jusqu'a douze ans. Quiconque planifie donc un sejour temporaire a l'etranger (annee sabbatique, mission a l'etranger, essai) peut "geler" l'impot.
Deuxiemement : changement de structure avant le depart. Quiconque apporte ses parts de GmbH dans une holding ou un pool familial et les transmet avant le depart a une personne residant en Allemagne — par exemple via une donation (Schenkung) a la generation suivante — ne tombe plus sous le § 6 AStG, car les parts ne sont plus dans son patrimoine.
Troisiemement : depart vers un pays favorable conventionnellement avec clause de tie-breaker. Certaines conventions de double imposition permettent de reporter ou de reduire l'imposition de sortie vers le pays cible — la Suisse et l'Autriche sont des cas classiques.
Dans ma pratique, je combine generalement les trois leviers. Un client typique avec 5 millions EUR de parts reduit sa charge fiscale, par une preparation soignee, de 1,4 million EUR theoriques a 200 000 a 400 000 EUR — ou l'evite entierement si un retour est realiste.
Sursis et paiement echelonne depuis 2022
Avant la reforme ATAD 2022, la regle etait : un depart vers un Etat UE ou EEE entrainait un sursis sans interets et illimite de la Wegzugsteuer, tant qu'un assujettissement y subsistait. Ce regime special a disparu sans remplacement.
Aujourd'hui s'applique uniformement a tous les departs — Etat UE ou pays tiers — la possibilite d'un paiement echelonne en sept annuites egales (§ 6 al. 4 AStG). Conditions :
- Demande aupres de l'administration fiscale competente
- Suretes-garantie (caution bancaire, nantissement des parts, hypotheque)
- Sursis sans interets par annuite (pas d'interets de sursis)
- Conditions de cessation anticipee en cas de cession reelle, de depart ulterieur ou de deces
La raison de la reforme reside dans la directive ATAD de l'UE (directive 2016/1164/UE, "Anti Tax Avoidance Directive"). L'Allemagne l'avait transposee avec retard et avait alors supprime les privileges historiques pour les departs UE/EEE. Le ministere federal des Finances a argumente avec l'egalite de traitement en droit europeen ; la consequence fiscale est neanmoins palpable.
Comparaison par pays : ou le depart est planifiable
| Pays cible | Avantages fiscaux | Risque / piege |
|---|---|---|
| Suisse | Imposition forfaitaire possible (cantonale) | Tie-breaker conventionnel en cas de double domicile, cout de la vie eleve |
| Portugal | Statut RNH (Non-Habitual Resident) reforme 2024 | Le RNH ne s'applique aux nouvelles demandes 2024+ que de maniere restreinte |
| Autriche | Convention avec tie-breaker favorable | Taux marginal eleve, imposition de sortie autrichienne avec ses propres regles |
| Espagne | Beckham-Law pour specialistes | L'impot de sortie espagnol existe depuis 2023 |
| Etats-Unis | Pas d'equivalent de depart selon le modele AStG | Assujettissement fiscal mondial des Etats-Unis pour Green Card / citoyennete |
| Monaco | Pas d'equivalent de depart, pas d'impot sur le revenu | Obligation de residence (3 mois / an), demande fastidieuse |
Le choix du pays cible est determinant. Quiconque demenage d'Allemagne vers la Suisse peut souvent regler favorablement ses revenus courants avec l'imposition forfaitaire. Quiconque demenage au Portugal et mise sur le statut RNH doit verifier la reforme 2024 — le statut n'est plus automatiquement disponible.
Wegzugsteuer et sportifs professionnels
Les sportifs professionnels ont souvent leur propre GmbH de droits a l'image et sont donc associes dans le champ d'application du § 6 AStG. Le depart d'un joueur de tennis vers Monaco ou d'un footballeur vers la Suisse declenche regulierement la Wegzugsteuer — et dans des ordres de grandeur qui peuvent absorber le revenu de carriere en cours.
La solution reside generalement dans des structures mises en place des le debut de carriere. Quiconque etablit a 25 ans une structure de holding et transmet ses parts de maniere echelonnee dispose, en fin de carriere, d'options tres differentes de celles de quelqu'un qui demenage spontanement a Monaco a 32 ans.
Plus de details dans l'article spoke sur les sportifs professionnels et la Wegzugsteuer.
Questions frequemment posees
Quand la Wegzugsteuer est-elle exigible ?
La Wegzugsteuer est declenchee des que l'assujettissement integral en Allemagne prend fin — typiquement par l'abandon du domicile et de la residence habituelle. L'impot est etabli et exigible immediatement avec le depart.
Quel est le montant de la Wegzugsteuer en Allemagne ?
La Wegzugsteuer s'eleve effectivement a environ 28,5 % du gain de cession fictif (60 % en procede des revenus partiels au taux marginal de 45 % majore du Solidaritaetszuschlag). Pour une participation avec 2 millions EUR de plus-value, cela representerait environ 555 000 EUR.
Qui doit payer la Wegzugsteuer ?
La Wegzugsteuer concerne les personnes detenant au moins 1 % dans une societe de capitaux (GmbH, AG, societe de capitaux etrangere) qui transferent leur domicile hors d'Allemagne. Les purs investisseurs prives sans participation de 1 % ne sont pas concernes.
Qu'a change la reforme ATAD 2022 ?
Le sursis sans interets et sans limitation pour les departs UE/EEE a disparu sans remplacement. A la place, il existe un paiement echelonne sur sept ans avec suretes-garantie — uniforme pour tous les departs, qu'il s'agisse de l'UE ou d'un pays tiers.
Comment fonctionne la regle du retour ?
Quiconque redevient integralement assujetti dans un delai de sept ans (prolongeable a douze ans) apres le depart peut faire annuler retroactivement la Wegzugsteuer (§ 6 al. 3 AStG). Condition : intention de retour credible des le depart et aucune cession des parts a l'etranger.
Eviter la Wegzugsteuer — est-ce legal ?
Trois voies legales : (1) changement de structure avant le depart (donation a une personne residant en Allemagne, restructuration en holding), (2) regle du retour en cas de sejour temporaire a l'etranger, (3) depart vers un pays favorable conventionnellement avec tie-breaker. Quiconque combine les trois peut typiquement diviser la charge par deux ou l'eviter entierement.
Combien de temps dure la planification du depart ?
3 a 5 ans d'anticipation sont realistes. L'evaluation des parts demande 6 a 12 mois, les mesures structurelles comme la constitution d'une holding 1 a 2 ans, les strategies de donation dans le delai de 10 ans selon § 14 ErbStG (regle allemande de cumul des donations qui remet a zero le Freibetrag tous les dix ans) necessitent un delai correspondant. Quiconque vient avec 12 mois d'anticipation a des options reduites.
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Lead-Magnet : structurer le depart
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Sources d'autorite
- § 6 AStG (Aussensteuergesetz, Wegzugsbesteuerung)
- § 17 EStG (cession de parts)
- § 3 n° 40 EStG (procede des revenus partiels)
- Directive ATAD 2016/1164/UE
- Arret du BFH du 17.12.2014 — I R 7/14 (constitutionnalite de la Wegzugsbesteuerung)
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