Abattement Schenkung 2026 : utiliser les 400.000 EUR par enfant tous les 10 ans

Qu'est-ce que l'abattement de la Schenkung ? Definition et fonction

L'abattement de la Schenkung est le montant jusqu'auquel une liberalite entre vifs reste exoneree d'impot allemand. Il est personnel et s'applique separement a chaque couple donateur-donataire. Son niveau est fixe a § 16 ErbStG, avec des seuils identiques pour la Schenkung et l'Erbschaftsteuer.

Tableau complet des abattements (§ 16 ErbStG)

Important : en cas d'Erbschaftsteuer, les parents et grands-parents beneficient d'abattements plus eleves (100.000 EUR, classe d'imposition I). En cas de Schenkung entre vifs, ils sont reclasses en classe II et n'obtiennent que 20.000 EUR. Cette asymetrie entre donation et succession est frequemment ignoree.

Abattement par enfant : 400.000 EUR tous les 10 ans

Chaque enfant beneficie, vis-a-vis de chacun de ses parents, d'un abattement propre de 400.000 EUR (§ 16 al. 1 n° 2 ErbStG). C'est le levier central pour les transmissions patrimoniales en franchise d'impot a l'interieur de la famille. Des strategies approfondies pour exploiter ce levier figurent dans le guide Donation aux enfants : utiliser les abattements et economiser des impots.

Par parent : double abattement

Le pere et la mere sont deux donateurs distincts. Chacun peut transmettre 400.000 EUR a chaque enfant en franchise d'impot. Par enfant et par couple de parents, on dispose donc de 800.000 EUR d'abattement.

Exemple chiffre : famille avec 2 enfants. Le pere donne a l'enfant 1 : 400.000 EUR. La mere donne a l'enfant 1 : 400.000 EUR. Le pere donne a l'enfant 2 : 400.000 EUR. La mere donne a l'enfant 2 : 400.000 EUR. Total transmis en franchise : 1.600.000 EUR sur un cycle de 10 ans.

Reutilisable tous les 10 ans

A l'expiration du delai de dix ans, le Freibetrag repart de zero (§ 14 al. 1 ErbStG). A l'interieur de cette periode, toutes les donations entre vifs effectuees par le meme donateur au profit du meme beneficiaire sont additionnees. Les cas particuliers comme le Pflegefall (situation de dependance protegee au sens du droit social allemand) ou le Pflichtteil (part reservataire allemande, § 2303 BGB) peuvent rouvrir des delais ou declencher des compensations. Les regles de calcul precis sont detaillees dans l'article Delai de 10 ans pour les Schenkungen : Pflegefall, revocation et Pflichtteil.

Planification de long terme : qui commence a 50 ans peut utiliser l'abattement deux fois (a 50 et a 60 ans) avant la succession. Pour un couple parental avec deux enfants, cela represente 3.200.000 EUR transmis en franchise sur 20 ans.

Donation aux petits-enfants : quel est l'abattement ?

L'abattement applicable aux petits-enfants depend du statut du parent intermediaire.

Parent intermediaire en vie : 200.000 EUR

Si l'enfant du donateur (donc le parent du petit-enfant) est encore en vie, le Freibetrag du petit-enfant s'eleve a 200.000 EUR (§ 16 al. 1 n° 3 ErbStG).

Parent intermediaire predecede : 400.000 EUR

Si l'enfant du donateur est deja decede, le petit-enfant occupe la position de l'enfant. L'abattement passe a 400.000 EUR (§ 16 al. 1 n° 2 ErbStG).

Donation sautant une generation

En donnant directement au petit-enfant, vous evitez une etape de transmission. Cela peut etre avantageux fiscalement lorsque l'abattement de l'enfant est deja epuise.

Exemple : un grand-pere a deja donne 400.000 EUR a son fils (abattement epuise). Une donation supplementaire au fils serait imposable. Le grand-pere donne plutot 200.000 EUR directement au petit-enfant. Operation en franchise d'impot, puisque l'abattement du petit-enfant est inutilise.

Abattement pour les freres, soeurs et amis

Freres, soeurs, nieces, neveux, gendres, belles-filles et personnes non apparentees ne disposent que d'un abattement de 20.000 EUR. Les taux applicables sont en outre plus eleves selon le § 19 ErbStG.

Taux applicables aux freres, soeurs et amis

Pour les freres et soeurs (classe d'imposition II), les taux d'imposition commencent a 15 pour cent et grimpent jusqu'a 43 pour cent. Les amis et personnes non apparentees (classe d'imposition III) paient au minimum 30 pour cent, jusqu'a 50 pour cent pour les montants eleves. Pour la vue d'ensemble complete des taux de la Schenkungsteuer et des classes d'imposition, voyez notre guide Erbschaftsteuer 2026 : tableau et classes d'imposition.

Exemple chiffre freres et soeurs : un frere donne a sa soeur 100.000 EUR. Abattement : 20.000 EUR. Assiette imposable : 80.000 EUR. Taux : 20 pour cent (classe d'imposition II, tranche jusqu'a 300.000 EUR). Schenkungsteuer : 16.000 EUR.

Exemple chiffre amis : donation a un ami : 100.000 EUR. Abattement : 20.000 EUR. Assiette imposable : 80.000 EUR. Taux : 30 pour cent (classe d'imposition III). Schenkungsteuer : 24.000 EUR.

L'ecart de 8.000 EUR d'impot pour un meme montant de donation montre a quel point la classe d'imposition pese sur la charge finale.

Schenkung sous l'abattement : faut-il la declarer ?

Oui. L'obligation de declaration subsiste, que l'abattement soit depasse ou non. Meme une Schenkung de 10.000 EUR a votre enfant doit etre declaree.

Ce que beaucoup ignorent

L'obligation de declaration prevue au § 30 ErbStG s'applique a toute donation qui va au-dela d'un cadeau d'usage. Il n'existe pas de seuil de valeur en dessous duquel la declaration tomberait. La seule exception concerne les liberalites qui, manifestement, ne caracterisent pas un fait imposable (cadeaux d'anniversaire dans le cadre habituel, par exemple).

Qu'est-ce qu'un cadeau d'usage ?

Les cadeaux d'anniversaire, de Noel ou de mariage qui restent dans un cadre proportionne aux conditions de vie ne sont pas des donations soumises a declaration. Aucune limite chiffree rigide n'est fixee, mais des cadeaux jusqu'a quelques centaines d'euros devraient passer comme usuels dans la plupart des familles. Une voiture ou une somme d'argent substantielle ne sont pas des cadeaux d'usage.

Obligation de declaration des Schenkungen

L'obligation de declaration est regie par le § 30 ErbStG. Le donateur comme le donataire sont tenus de declarer. Le delai est de trois mois a compter de la liberalite.

Que se passe-t-il en l'absence de declaration ?

L'absence de declaration constitue une contravention administrative. Dans les cas graves, notamment pour des montants eleves et une intention manifeste, elle peut etre qualifiee de fraude fiscale au sens du § 370 AO.

A retenir : la declaration est une lettre courte adressee au service des impots competent pour la Erbschaftsteuer et la Schenkungsteuer. Elle contient :

• les noms et adresses du donateur et du donataire
• le degre de parente
• la nature et la valeur de la liberalite
• la date de la Schenkung

Le service des impots verifie sur la base de cette declaration si une declaration formelle de Schenkungsteuer doit etre demandee. Lorsque la liberalite reste sous le Freibetrag, aucun avis d'imposition n'est generalement emis. La declaration reste neanmoins necessaire, car le service des impots doit pouvoir additionner l'ensemble des liberalites realisees au cours du cycle de 10 ans.

Quand la declaration n'est pas necessaire

L'obligation de declaration tombe si la donation repose sur un acte judiciaire ou notarie (§ 30 al. 3 ErbStG). Dans ce cas, le notaire transmet directement l'information au service des impots. C'est le cas typique des transmissions immobilieres.

Utiliser strategiquement le Freibetrag : le rythme de 10 ans

Le rythme de 10 ans prevu au § 14 ErbStG est l'instrument central de planification en matiere de Schenkung. A l'interieur d'une periode de dix ans, toutes les liberalites du meme donateur au profit du meme beneficiaire sont additionnees. Au terme de ces dix annees, un nouveau cycle s'ouvre avec un abattement plein.

Commencer tot, ca paie

Qui commence tard reduit le nombre de cycles de 10 ans utilisables, et donc le nombre d'abattements. Statistiquement, une personne de 50 ans peut utiliser le Freibetrag trois fois (a 50, 60 et 70 ans). Une personne de 70 ans n'a plus qu'une occasion. Pour un couple parental avec deux enfants, l'ecart represente jusqu'a 1.600.000 EUR de transmission en franchise. C'est pourquoi la planification des Schenkungen doit etre integree des le depart a toute planification successorale precoce.

Combinaison avec le Niessbrauch

En matiere de transmission immobiliere, une reserve de Niessbrauch (usufruit allemand au sens du § 1030 BGB) peut reduire considerablement la valeur imposable de la donation. Le donateur transmet la propriete, mais conserve le droit d'usage (loyers, droit d'habitation). La valeur capitalisee du Niessbrauch est deduite de la valeur venale du bien. Plus le donateur est jeune, plus la deduction est elevee.

Kettenschenkung : multiplier les abattements

Un patrimoine peut etre transmis par etapes pour utiliser plusieurs Freibetraege. Le pere donne a la mere (500.000 EUR d'abattement) ; la mere donne ensuite a l'enfant (400.000 EUR d'abattement). Condition : chaque beneficiaire doit pouvoir disposer librement du patrimoine recu. Une obligation contractuelle de retransmission constituerait, selon la position de la Cour federale des finances (Bundesfinanzhof, BFH), un abus de droit au sens du § 42 AO. La configuration matrimoniale entre conjoints joue aussi un role decisif. Voyez les details dans Zugewinngemeinschaft et succession : ce que les conjoints doivent savoir.

Le tribunal financier de Rheinland-Pfalz a precise les limites de la Kettenschenkung dans son arret du 17.12.2020 (Az. 4 K 1417/19) : lorsque deux transmissions immobilieres sont consignees dans un acte notarie unique et que l'inscription au livre foncier est convenue "sans inscription intermediaire", ces indices plaident pour une operation de Schenkung unitaire. Le service des impots peut alors ignorer la personne intermediaire et saisir directement le donataire final, avec a la cle la classe d'imposition la plus defavorable. Dans ma pratique de conseil, je rencontre regulierement cette erreur dans des actes notaries qui traitent toutes les transmissions dans un seul document.

Ne pas oublier les donations anterieures

Toutes les liberalites des dix dernieres annees entrent dans le calcul. Sont concernes les dons en argent, mais egalement :

• les prets sans interets (l'avantage en interets constitue une Schenkung)
• la reprise d'hypotheques ou de dettes
• les mises a disposition d'usage (logement gratuit, dans la mesure ou cela depasse le cadre usuel)
• les donations de parts sociales (en particulier dans le contexte des structures de Holding)

Exemple chiffre concret : transmettre un patrimoine familial 2026 de maniere efficace

Un dossier de mandant anonymise issu de ma pratique illustre l'interaction entre Freibetraege, classes d'imposition et rythme de 10 ans.

Situation initiale : couple Mueller, tous deux 55 ans, patrimoine total de 2,4 M EUR (1,2 M EUR par conjoint dans le regime allemand de la Zugewinngemeinschaft, communaute des acquets). Deux enfants (28 et 30 ans), un petit-enfant (5 ans, les deux parents en vie).

Strategie 2026 (premier cycle) :

Strategie 2036 (deuxieme cycle, apres 10 ans) :

Les abattements se renouvellent. Des transmissions identiques sont a nouveau effectuees en franchise d'impot. Sur 20 ans, ce sont donc 4 M EUR transmis sans impot, soit davantage que le patrimoine familial actuel.

Comparaison sans planification : sans donations, le patrimoine serait transmis en une seule etape au moment de la succession. Sur 2,4 M EUR, et avec des abattements uniques, la Erbschaftsteuer atteindrait un montant a six chiffres. La planification continue des Schenkungen economise, en chiffres prudents, entre 200.000 et 350.000 EUR.

Trois leviers ont fait la difference dans le dossier Mueller. Premier levier : la separation propre entre donateurs ; chaque conjoint a donne sur sa propre part patrimoniale (strictement divisee par deux dans le regime de la Zugewinngemeinschaft), ce qui a securise juridiquement le doublement des abattements. Deuxieme levier : l'integration du petit-enfant avec son propre Freibetrag de 200.000 EUR, sans passer par le niveau parental, donc sans risque de Kettenschenkung problematique. Troisieme levier : l'echelonnement strict dans le temps ; chacune des six donations a fait l'objet d'un acte notarie separe, avec un intervalle d'au moins trois mois, ce qui empeche la requalification en operation unitaire au regard de la jurisprudence des tribunaux financiers. Au final, la famille Mueller a transmis 4 M EUR en franchise d'impot sur 20 ans et reduit sa charge effective de Erbschaftsteuer a zero.

La Cour federale des finances (Bundesfinanzhof, BFH) a precise, dans son arret du 08.05.2019 (Az. II R 11/17), que lors de l'addition prevue au § 14 al. 1 phrase 1 ErbStG, les liberalites anterieures doivent etre ajoutees a la derniere acquisition avec leurs valeurs materiellement correctes, sans lien avec un avis d'imposition deja emis a leur sujet. Le service des impots peut donc, lors de la determination de la Schenkungsteuer du cycle suivant, reevaluer la valeur d'une donation anterieure, meme si l'avis initial est devenu definitif. Dans ma pratique, cela signifie une chose : qui a sous-evalue une donation anterieure paiera la difference au plus tard lors du deuxieme cycle ou au moment de la succession.

D'apres mon experience aupres de familles francfortoises fortunees, l'erreur la plus frequente reside dans le defaut de documentation. Les Freibetraege eux-memes sont generalement bien connus des mandants. En revanche, les donations effectuees dans la fenetre des dix ans sont discutees oralement, sans etre versees au dossier, et lors du deuxieme cycle, le service des impots les reconstruit a partir des releves bancaires.

Erreurs frequentes en matiere de Schenkungen

1. Oubli de la declaration : le delai de 3 mois s'applique aussi aux donations sous le Freibetrag. Qui ne declare pas s'expose a une procedure de contravention administrative. La marche a suivre dans ce cas est detaillee dans l'article Schenkung non declaree : consequences et regularisation.
2. Donations anterieures oubliees dans le calcul : le service des impots additionne toutes les liberalites des dix dernieres annees. Des donations anterieures oubliees entrainent des avis d'imposition inattendus.
3. Mauvais moment : qui realise des donations trop pres du moment du deces n'utilise le Freibetrag qu'une seule fois. Une planification sur 20 a 30 ans double, voire triple, le volume transmissible en franchise.
4. Niessbrauch non inscrit : sans inscription au livre foncier, pas de droit reel et donc pas de deduction fiscale.
5. Droit de revocation non prevu : que se passe-t-il si le donataire decede avant le donateur, devient insolvable ou divorce ? Des clauses contractuelles de revocation offrent une protection.

Questions frequentes

Quand la Schenkungsteuer est-elle due et a quel montant ?

La Schenkungsteuer est due des que le Freibetrag personnel du donataire est depasse a l'interieur d'une periode de dix ans. Le montant depend de la classe d'imposition et du montant imposable (§ 19 ErbStG). En classe d'imposition I (par exemple les enfants), les taux commencent a 7 pour cent ; en classe d'imposition III (amis), des 30 pour cent. Pour une donation de 500.000 EUR a un enfant, la fraction imposable de 100.000 EUR est taxee a 11 pour cent, soit 11.000 EUR de Schenkungsteuer.

Quels sont les abattements de la Schenkungsteuer pour conjoints, enfants et petits-enfants ?

Les conjoints disposent d'un abattement de 500.000 EUR, les enfants de 400.000 EUR par parent donateur et les petits-enfants de 200.000 EUR en principe (400.000 EUR si le parent intermediaire est deja decede). Ces montants s'appliquent a chaque couple donateur-donataire et se renouvellent tous les dix ans.

Quel est le montant de l'abattement de la Schenkungsteuer ?

Le niveau du Freibetrag de la Schenkungsteuer 2026 va de 20.000 EUR (freres, soeurs, amis) jusqu'a 500.000 EUR (conjoint). Les enfants beneficient de 400.000 EUR par parent donateur. La base juridique est le § 16 ErbStG. Le Freibetrag est attribue a chaque donataire vis-a-vis de chaque donateur individuellement et peut etre exploite a nouveau tous les dix ans.

Quel est le montant de l'abattement de la Erbschaftsteuer ?

Les abattements de la Erbschaftsteuer sont identiques a ceux de la Schenkungsteuer (§ 16 ErbStG), avec une exception : les parents et grands-parents recoivent 100.000 EUR en cas de deces, contre seulement 20.000 EUR en cas de donation. S'y ajoutent des abattements de prevoyance pour le conjoint (256.000 EUR) et les enfants (echelonnes selon l'age, jusqu'a 52.000 EUR). Une vue d'ensemble complete figure dans le guide Erbschaftsteuer 2026 : tableau et classes d'imposition.

Dois-je declarer une Schenkung inferieure a 20.000 EUR ?

Oui. L'obligation de declaration du § 30 ErbStG ne connait pas de seuil inferieur (a l'exception des cadeaux d'usage). Meme une Schenkung de 5.000 EUR a votre enfant doit etre declaree dans un delai de trois mois. A defaut, vous risquez une procedure de contravention administrative, voire en cas de recidive une accusation de fraude fiscale.

Que se passe-t-il si le donateur effectue plusieurs Schenkungen sur 10 ans ?

Toutes les Schenkungen du meme donateur au profit du meme beneficiaire sont additionnees sur une fenetre de 10 ans (§ 14 ErbStG). Exemple : un pere donne 250.000 EUR a son fils en 2026, puis 200.000 EUR supplementaires en 2030. Total : 450.000 EUR. L'abattement de 400.000 EUR est depasse. Sur 50.000 EUR, la Schenkungsteuer atteint 7 pour cent (classe d'imposition I), soit 3.500 EUR.

Puis-je repartir l'abattement entre plusieurs personnes ?

Oui. L'abattement est strictement personnel. Qui a deux enfants peut donner 400.000 EUR a chacun en franchise d'impot. Qui gratifie en outre ses petits-enfants utilise les Freibetraege de ces derniers (200.000 EUR). L'exploitation parallele de plusieurs Freibetraege constitue un principe central de la planification des Schenkungen et reste, dans beaucoup de familles, le moyen le plus simple d'eviter des charges fiscales significatives.

Prochaines etapes

Les Freibetraege constituent le cadre. La structuration a l'interieur de ce cadre determine combien de patrimoine peut etre transmis en franchise d'impot.

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Themes connexes

• Delai de 10 ans pour les Schenkungen : les trois delais et le Niessbrauch comme suspenseur — sujet cle pour la strategie de Schenkung.
• Donation aux enfants : impot et structuration — cas standards et pieges classiques.
• Schenkung non declaree : obligation et regularisation spontanee — quand la declaration a ete oubliee.
• Tableau de la Erbschaftsteuer : taux selon la classe d'imposition — pertinent des que le Freibetrag est depasse.
• Berliner Testament (testament conjoint dit Berliner Testament, § 2269 BGB) : modele et Pflichtteil — quand la planification de la Schenkung doit s'articuler avec le testament.

Un echange personnel ?

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Sources externes et textes de loi

• § 16 ErbStG sur gesetze-im-internet.de — abattements personnels en cas de Schenkung et de succession
• § 14 ErbStG sur gesetze-im-internet.de — prise en compte des acquisitions anterieures (delai de 10 ans)
• § 15 ErbStG sur gesetze-im-internet.de — classes d'imposition
• § 19 ErbStG sur gesetze-im-internet.de — taux et clause de durete
• § 30 ErbStG sur gesetze-im-internet.de — obligation de declaration des Schenkungen (delai de 3 mois)
• § 42 AO sur gesetze-im-internet.de — abus de droit
• BFH, arret du 08.05.2019 — II R 11/17 — addition des donations anterieures sans lien avec l'avis precedent
• BFH, arret du 26.07.2023 — II R 28/22 — effet contraignant de la valeur du bien pour les avis de Schenkungsteuer
• FG Rheinland-Pfalz, arret du 17.12.2020 — 4 K 1417/19 — Kettenschenkung : indices d'une operation unitaire
• FG Rheinland-Pfalz, arret du 23.11.2016 — 2 K 2395/15 — abus de droit selon § 42 AO en cas de Kettenschenkung d'actions
• OLG Frankfurt, arret du 29.05.2015 — 4 U 202/14 — responsabilite du notaire en cas de conseil de structuration sur la Kettenschenkung
• Ministere federal allemand des finances — Erbschaftsteuer et Schenkungsteuer — vue d'ensemble officielle du BMF

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