Donation non déclarée au Finanzamt : à partir de quel montant et comment rattraper la déclaration

À partir de quel montant dois-je déclarer une donation ?

La disposition déterminante est le § 30 ErbStG. Son al. 1 dispose :

« Toute acquisition soumise à l'Erbschaftsteuer (§ 1) doit être déclarée par écrit par l'acquéreur, et pour une libéralité affectée à un but (Zweckzuwendung) par la personne grevée, dans un délai de trois mois après avoir eu connaissance de la dévolution ou de la naissance de l'obligation, au Finanzamt compétent pour l'administration de l'Erbschaftsteuer. »

Selon le § 1 al. 1 n° 2 ErbStG, sont soumises à l'Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer) « les donations entre vifs ». Le § 7 al. 1 n° 1 ErbStG qualifie notamment ainsi « toute libéralité entre vifs, dans la mesure où le bénéficiaire s'en trouve enrichi aux dépens de l'auteur de la libéralité ».

Pour la question du montant, cela signifie :

• Aucun seuil dans le texte. Le § 30 ErbStG ne mentionne aucun montant en dessous duquel la déclaration n'est pas requise.
• Abattement et déclaration sont deux questions distinctes. Le fait qu'un impôt soit finalement dû dépend notamment de la classe d'imposition, de l'abattement et des acquisitions antérieures. Les exceptions du § 30 al. 3 ErbStG ne mentionnent pas une acquisition couverte par l'abattement.
• Forme et délai : par écrit, dans les trois mois après avoir eu connaissance de la dévolution.
• Donateur : le § 30 al. 2 ErbStG dispose : « Lorsque l'acquisition imposable résulte d'un acte juridique entre vifs, la personne du patrimoine de laquelle provient l'acquisition est également tenue de la déclarer. » La question de savoir si « acquisition imposable » (steuerpflichtiger Erwerb) vise ici aussi une acquisition couverte par l'abattement est une question d'interprétation ouverte que ce billet ne tranche pas.

Selon le § 20 al. 1 ErbStG, le redevable de l'impôt (Steuerschuldner) est « l'acquéreur, et en cas de donation également le donateur ». Pour les donations entre vifs, l'impôt naît selon le § 9 al. 1 n° 2 ErbStG « au moment de l'exécution de la libéralité ».

Abattements selon le § 16 ErbStG

Le fait qu'un impôt soit dû dépend d'abord de l'abattement. En cas d'assujettissement illimité (unbeschränkte Steuerpflicht), l'acquisition reste exonérée à hauteur des montants suivants selon le § 16 al. 1 ErbStG ; les classes d'imposition (Steuerklassen) résultent du § 15 ErbStG :

Selon le § 15 al. 1 ErbStG, les parents et ascendants ne relèvent de la classe I que pour les acquisitions pour cause de mort ; pour les donations, ils relèvent de la classe II. En cas d'assujettissement limité, l'abattement est réduit selon le § 16 al. 2 ErbStG.

Les donations antérieures de la même personne sont prises en compte

Le § 14 al. 1 phrase 1 ErbStG dispose : « Plusieurs avantages patrimoniaux provenant de la même personne dans un délai de dix ans sont additionnés de telle sorte que les acquisitions antérieures, à leur valeur antérieure, sont ajoutées à la dernière acquisition. » Les phrases 2 à 5 règlent le calcul de l'impôt qui en résulte.

Exemple, uniquement pour illustrer la logique de calcul : un parent donne à son enfant 50 000 euros chaque année pendant huit ans, sans déclarer les donations. Hypothèses : assujettissement illimité, libéralités purement en argent et aucune autre acquisition provenant de ce parent. Au bout de huit ans, le cumul atteint 400 000 euros, soit l'abattement du § 16 al. 1 n° 2 ErbStG. Toute nouvelle libéralité du même parent au cours de la période de dix ans dépasse l'abattement. Comme le § 14 se rattache à « la même personne », les libéralités de l'autre parent sont examinées séparément.

Quand votre propre déclaration n'est-elle pas requise ?

Le § 30 al. 3 ErbStG comporte deux phrases. Pour les donations entre vifs, c'est la phrase 2 qui s'applique :

« Une déclaration n'est pas non plus requise lorsqu'une donation entre vifs ou une libéralité affectée à un but est constatée par acte judiciaire ou notarié. »

La phrase 1 concerne en revanche les acquisitions pour cause de mort et dispose :

« Une déclaration n'est pas requise lorsque l'acquisition repose sur une disposition à cause de mort ouverte par un tribunal allemand, un notaire allemand ou un consul allemand et que le lien de l'acquéreur avec le défunt ressort sans aucun doute de cette disposition ; cela ne s'applique pas lorsque l'acquisition comprend des biens fonciers (Grundbesitz), des actifs d'entreprise (Betriebsvermögen), des parts de sociétés de capitaux qui ne sont pas soumises à l'obligation de déclaration du § 33, ou des biens situés à l'étranger (Auslandsvermögen). »

Pour la donation entre vifs, seule compte la constatation par acte judiciaire ou notarié selon la phrase 2.

Le § 34 ErbStG prévoit en outre une obligation de déclaration : les tribunaux, les notaires et les consuls allemands déclarent au Finanzamt notamment « les donations et libéralités affectées à un but constatées par acte » (al. 2 n° 3).

Deux points ne devraient pas être présumés sans examen :

• Transmissions de biens immobiliers : le § 30 al. 3 phrase 2 ErbStG exige que la donation soit constatée par acte. La question de savoir si, dans votre cas, une transmission immobilière notariée constitue une donation constatée par acte en ce sens, par exemple lorsque l'acte ne fait pas apparaître la gratuité, n'a pas été examinée ici.
• Présents d'usage habituels : ils ne figurent pas au § 30 al. 3 ErbStG. Selon le § 13 al. 1 n° 14 ErbStG, « les présents d'usage habituels » (die üblichen Gelegenheitsgeschenke) restent exonérés. Le texte ne dit pas si la déclaration est alors également supprimée. Il en va de même, par exemple, des libéralités entre vifs destinées à l'entretien convenable ou à la formation du bénéficiaire (n° 12). Pour les prestations visées au § 13 al. 1 n° 19 ErbStG, la loi prévoit en revanche expressément que le § 30 al. 1 et 2 s'applique avec cette précision « qu'une obligation de déclaration n'existe que pour celui qui fournit la prestation ».

Florian Enders évoque l'obligation de déclarer une donation dans un bureau à Francfort

Que risque-t-on si une donation n'a pas été déclarée ?

Cela dépend surtout de la question de savoir si des impôts ont été éludés ou des avantages fiscaux injustifiés obtenus, et de la qualification du manquement.

• Fraude fiscale (Steuerhinterziehung) : selon le § 370 AO al. 1 n° 2, est puni d'une peine privative de liberté pouvant aller jusqu'à cinq ans ou d'une amende pénale (Geldstrafe) quiconque laisse les administrations fiscales, en violation de ses obligations, dans l'ignorance de faits fiscalement pertinents et élude ainsi des impôts ou obtient pour lui-même ou pour autrui des avantages fiscaux injustifiés. La tentative est punissable (al. 2). Dans les cas particulièrement graves, la peine est une peine privative de liberté de six mois à dix ans ; selon l'al. 3 phrase 2 n° 1, un tel cas existe en règle générale lorsque l'auteur « élude des impôts ou obtient des avantages fiscaux injustifiés dans une large mesure (in großem Ausmaß) ». La loi ne fixe aucun montant à cet égard. Selon l'al. 4 phrase 1, des impôts sont notamment éludés lorsqu'ils ne sont pas établis, pas établis en totalité ou pas établis en temps utile.
• Réduction d'impôt par négligence grave (leichtfertige Steuerverkürzung) : selon le § 378 AO, commet une infraction administrative (Ordnungswidrigkeit) quiconque, en tant que contribuable ou dans la gestion des affaires d'un contribuable, commet par négligence grave l'un des actes visés au § 370 al. 1. L'infraction peut être sanctionnée d'une amende administrative (Geldbuße) pouvant aller jusqu'à cinquante mille euros (al. 2). Selon l'al. 3, aucune amende administrative n'est fixée dans la mesure où l'auteur rectifie auprès de l'administration fiscale les indications inexactes, complète les indications incomplètes ou fournit les indications omises, avant que l'ouverture d'une procédure pénale ou d'une procédure d'amende administrative pour ces faits ne lui ait été notifiée, à lui ou à son représentant. Si des réductions d'impôt sont déjà intervenues ou des avantages fiscaux déjà obtenus, cela ne vaut que s'il acquitte en outre, dans le délai raisonnable qui lui est imparti, les impôts éludés à son profit du fait de l'acte.
• Sans perte d'impôt : le § 370 al. 1 AO pour l'infraction consommée et le § 378 AO supposent une réduction d'impôt ou un avantage fiscal injustifié. Selon le § 370 al. 2 AO, la tentative est punissable. Les dispositions examinées ici ne disent pas si, en cas de simple absence de déclaration sans perte d'impôt effective, une tentative ou une autre sanction peut entrer en ligne de compte. Cette question relève du conseil.

L'élément moral (innere Tatseite) requis pour le § 370 AO résulte de dispositions pénales générales qui n'ont pas été examinées ici. La question de savoir si un manquement relève du § 370 AO, du § 378 AO ou d'aucune de ces deux dispositions est une appréciation au cas par cas.

La déclaration (Anzeige) et la déclaration d'impôt (Steuererklärung) sont deux étapes distinctes. Selon le § 31 ErbStG, le Finanzamt peut exiger de toute personne partie à une donation, qu'elle soit elle-même redevable ou non, une déclaration d'impôt dans un délai d'au moins un mois. La majoration de retard (Verspätungszuschlag) prévue au § 152 AO al. 1 se rattache à la déclaration d'impôt, et non à la déclaration selon le § 30 ErbStG.

Les groupes de cas en un coup d'œil

Plusieurs donations non déclarées sur plusieurs années ? Seul l'examen de votre situation permet de dire si un simple rattrapage de la déclaration, une démarche selon le § 378 al. 3 AO ou une autodénonciation selon le § 371 AO entre en ligne de compte. Lors d'un premier échange gratuit, nous discutons brièvement de votre demande. Réserver un premier entretien gratuit

Intérêts sur impôts éludés (Hinterziehungszinsen)

Selon le § 235 AO al. 1, les impôts éludés par fraude portent intérêts. Le débiteur des intérêts est celui au profit duquel les impôts ont été éludés. Les intérêts courent à compter de la réalisation de la réduction d'impôt ou de l'obtention de l'avantage fiscal, sauf si les montants éludés n'auraient été exigibles que plus tard sans la fraude (al. 2). Ils cessent de courir avec le paiement des impôts éludés (al. 3 phrase 1). Aucun intérêt n'est perçu en vertu de cette disposition pour une période pendant laquelle une majoration pour retard de paiement (Säumniszuschlag) est encourue, le paiement est différé (gestundet) ou l'exécution est suspendue (al. 3 phrase 2).

Le montant est régi par le § 238 AO : les intérêts s'élèvent à un demi pour cent par mois et ne sont dus que pour des mois entiers (al. 1). Le montant portant intérêts est arrondi au multiple de 50 euros immédiatement inférieur (al. 2). Le taux réduit de 0,15 pour cent par mois ne s'applique selon l'al. 1a que « dans les cas du § 233a ». Le § 233a AO al. 1 mentionne l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés, l'impôt sur la fortune, la taxe sur le chiffre d'affaires et la Gewerbesteuer (impôt local sur les activités commerciales), et non l'Erbschaftsteuer.

Le moment où les intérêts commencent à courir en cas de déclaration omise, et la question de savoir qui, du donateur ou du donataire, est débiteur des intérêts, doivent être déterminés au cas par cas.

Exemples de calcul : impôt et intérêts en classe d'imposition II

Les exemples illustrent uniquement la logique de calcul selon le texte. Ils ne constituent pas une prévision pour votre cas.

Hypothèses : donation entre frères et sœurs, donc classe d'imposition II (§ 15 al. 1 ErbStG) ; assujettissement illimité et abattement de 20 000 euros (§ 16 al. 1 n° 5 ErbStG) ; libéralité purement en argent, sans déductions ni exonération selon le § 13 ErbStG ; aucune acquisition antérieure provenant de la même personne (§ 14 ErbStG) ; taux selon le § 19 al. 1 ErbStG. La colonne des intérêts ne vaut que dans la mesure où des impôts ont été éludés par fraude (§ 235 AO). Elle suppose 60 mois entiers portant intérêts entre le début du cours des intérêts et le paiement, donc aucune période pendant laquelle une majoration pour retard de paiement est encourue, le paiement est différé ou l'exécution est suspendue (§ 235 al. 3 phrase 2 AO). Les règles d'arrondi du § 10 ErbStG n'ont pas été examinées ; les valeurs des exemples sont des centaines entières et divisibles par 50.

La compensation des effets de seuil (Härteausgleich) selon le § 19 al. 3 ErbStG ne joue dans aucune ligne : dans la première ligne, aucune limite de valeur n'est franchie. Dans les autres lignes, la différence par rapport à l'impôt calculé à la limite de valeur immédiatement inférieure (24 750, 60 000 et 144 000 euros) est couverte par la moitié du montant excédant cette limite (52 500, 90 000 et 190 000 euros).

Pendant combien de temps le Finanzamt peut-il établir l'impôt ?

Selon le § 169 AO al. 2 phrase 1, le délai d'établissement de l'impôt (Festsetzungsfrist) est d'un an pour les accises (Verbrauchsteuern) et de quatre ans pour les impôts qui ne sont ni des accises ni des droits à l'importation ou à l'exportation. Selon la phrase 2, il est de dix ans dans la mesure où un impôt a été éludé par fraude, et de cinq ans dans la mesure où il a été réduit par négligence grave. La phrase 3 dispose :

« Cela vaut également lorsque la fraude fiscale ou la réduction d'impôt par négligence grave n'a pas été commise par le redevable de l'impôt ou par une personne à laquelle il recourt pour l'exécution de ses obligations fiscales, à moins que le redevable ne prouve qu'il n'a obtenu aucun avantage patrimonial du fait de l'acte et que celui-ci ne résulte pas non plus de ce qu'il a omis de prendre les précautions requises dans les rapports courants pour empêcher les réductions d'impôt. »

Le début du délai est régi par le § 170 AO :

• Al. 1 : en principe, il commence à l'expiration de l'année civile au cours de laquelle l'impôt est né.
• Al. 2 n° 1 : lorsqu'une déclaration d'impôt ou une autoliquidation (Steueranmeldung) doit être déposée ou qu'une déclaration (Anzeige) doit être faite, il commence à l'expiration de l'année civile au cours de laquelle la déclaration d'impôt, l'autoliquidation ou la déclaration est déposée, mais au plus tard à l'expiration de la troisième année civile suivant l'année civile au cours de laquelle l'impôt est né, sauf si le délai commence plus tard selon l'al. 1.
• Al. 5 n° 2 : pour l'Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer), le délai d'établissement selon les al. 1 ou 2 commence « en cas de donation, pas avant l'expiration de l'année civile au cours de laquelle le donateur est décédé ou l'administration fiscale a eu connaissance de la donation exécutée ».

La manière dont ces règles s'articulent dans votre cas, par exemple lorsque le Finanzamt a exigé une déclaration d'impôt selon le § 31 ErbStG, ne peut être appréciée qu'au cas par cas. Il ne découle de ces délais ni qu'un établissement de l'impôt est déjà exclu, ni qu'il reste possible sans limite.

Autodénonciation selon le § 371 AO : quand le cas relève du conseil

Selon le § 371 AO al. 1, n'est pas puni selon le § 370 pour ces infractions fiscales quiconque, à l'égard de l'administration fiscale, rectifie intégralement les indications inexactes, complète les indications incomplètes ou fournit les indications omises pour toutes les infractions fiscales relatives à un même type d'impôt. Les indications doivent porter « sur toutes les infractions fiscales non prescrites relatives à un même type d'impôt, mais au minimum sur toutes les infractions fiscales relatives à un même type d'impôt commises au cours des dix dernières années civiles ». Les opérations concernées peuvent aller au-delà de la donation isolée.

Motifs d'exclusion selon le § 371 al. 2 phrase 1 AO. L'exemption de peine n'intervient pas lorsque

1. pour l'une des infractions fiscales non prescrites faisant l'objet de l'autodénonciation, avant la rectification, le complément ou la fourniture des indications
   • a) un ordre de contrôle (Prüfungsanordnung) selon le § 196 AO a été notifié à la personne ayant participé à l'acte, à son représentant, au bénéficiaire au sens du § 370 al. 1 AO ou à son représentant, dans la limite de l'étendue matérielle et temporelle du contrôle externe (Außenprüfung) annoncé,
   • b) l'ouverture de la procédure pénale ou de la procédure d'amende administrative a été notifiée à la personne ayant participé à l'acte ou à son représentant,
   • c) un agent (Amtsträger) de l'administration fiscale s'est présenté pour un contrôle fiscal, dans la limite de l'étendue matérielle et temporelle du contrôle externe,
   • d) un agent s'est présenté pour enquêter sur une infraction fiscale pénale (Steuerstraftat) ou une infraction fiscale administrative (Steuerordnungswidrigkeit), ou
   • e) un agent de l'administration fiscale s'est présenté pour un contrôle inopiné de la taxe sur le chiffre d'affaires (Umsatzsteuer-Nachschau), un contrôle inopiné de l'impôt sur les salaires (Lohnsteuer-Nachschau) ou un contrôle inopiné prévu par d'autres dispositions fiscales et a justifié de sa qualité,
2. l'une des infractions fiscales était déjà, au moment de la rectification, du complément ou de la fourniture des indications, découverte en tout ou en partie et l'auteur le savait ou devait s'y attendre en appréciant raisonnablement la situation,
3. l'impôt éludé selon le § 370 al. 1 AO ou l'avantage fiscal injustifié obtenu pour soi-même ou pour autrui dépasse un montant de 25 000 euros par acte, ou
4. un cas particulièrement grave visé au § 370 al. 3 phrase 2 n° 2 à 6 AO est réalisé.

Selon la phrase 2, l'exclusion au titre du n° 1 lettres a et c n'empêche pas le dépôt d'une rectification pour les infractions fiscales relatives au même type d'impôt qui ne relèvent pas du n° 1 lettres a et c. Le n° 4 ne mentionne pas la large mesure visée au § 370 al. 3 phrase 2 n° 1 AO. La manière de comprendre « par acte » au n° 3 pour le donateur et le donataire n'a pas été examinée ici.

Le paiement comme condition (al. 3) : si des réductions d'impôt sont déjà intervenues ou des avantages fiscaux obtenus, l'exemption de peine n'intervient pour la personne ayant participé à l'acte que si elle acquitte, dans le délai raisonnable qui lui est imparti, les impôts éludés à son profit du fait de l'acte, les intérêts sur impôts éludés selon le § 235 AO et les autres intérêts qui y sont mentionnés. Comme le § 233a al. 1 AO ne mentionne pas l'Erbschaftsteuer, ce sont, outre l'impôt, les intérêts sur impôts éludés selon le § 235 AO qui sont au premier plan pour la Schenkungsteuer.

§ 398a AO : dans les cas où l'exemption de peine n'intervient qu'en raison du § 371 al. 2 phrase 1 n° 3 ou 4 AO, il est renoncé à la poursuite d'une infraction fiscale si la personne ayant participé à l'acte, dans un délai raisonnable qui lui est imparti, acquitte les impôts éludés à son profit du fait de l'acte et les intérêts qui y sont mentionnés et verse en outre une somme au profit du Trésor public (Staatskasse) :

• 10 pour cent de l'impôt éludé si le montant éludé ne dépasse pas 100 000 euros,
• 15 pour cent s'il dépasse 100 000 euros sans dépasser 1 000 000 euros,
• 20 pour cent s'il dépasse 1 000 000 euros.

La conséquence juridique est la renonciation aux poursuites, et non l'exemption de peine selon le § 371 AO. Une procédure ainsi clôturée peut être rouverte si l'administration fiscale constate que les indications de l'autodénonciation étaient incomplètes ou inexactes (al. 3). La somme versée n'est pas remboursée si la conséquence juridique n'intervient pas ; le tribunal peut l'imputer sur une amende pénale (al. 4).

Quand vous ne devriez pas agir sans accompagnement :

• Un impôt a pu naître sur votre donation.
• Il existe plusieurs libéralités de la même personne au cours de dix ans.
• La donation comprend des biens fonciers ou des parts de société.
• Vous avez déjà reçu un courrier du Finanzamt ou d'une autre autorité concernant cette opération.

Seul l'examen de la situation concrète permet d'apprécier si une simple déclaration suffit, si le rattrapage selon le § 378 al. 3 AO est la voie appropriée ou si une autodénonciation selon le § 371 AO entre en ligne de compte. Ce billet ne peut promettre aucune conséquence juridique déterminée, en particulier pas l'exemption de peine.

Comment rattraper la déclaration

1. Lister les libéralités. Recensez toutes les libéralités de la même personne au cours de dix ans (§ 14 ErbStG), avec la date d'exécution, l'objet, la valeur, le donateur et le donataire. Pour une éventuelle autodénonciation, l'étendue requise selon le § 371 al. 1 AO peut être plus large.
2. Conserver le courrier des autorités. Rassemblez tout courrier du Finanzamt ou d'autres autorités concernant cette opération. La question de savoir s'il exclut une autodénonciation ou un rattrapage sans amende dépend de son contenu exact (§ 371 al. 2, § 378 al. 3 AO).
3. Faire clarifier la portée fiscale. La classe d'imposition (§ 15), l'abattement (§ 16), le cumul (§ 14), les exonérations possibles (§ 13), le taux (§ 19 ErbStG) et l'évaluation déterminent si un impôt est dû.
4. Choisir la démarche avant tout dépôt. Simple déclaration, rattrapage selon le § 378 al. 3 AO ou autodénonciation selon le § 371 AO : lorsqu'un impôt est possible, cette décision relève du conseil.
5. Coordonner donateur et donataire. Tous deux peuvent être tenus de déclarer (§ 30 al. 1 et 2 ErbStG) et sont redevables de l'impôt (§ 20 al. 1 ErbStG). Qui est participant à l'acte au sens des §§ 371 et 398a AO ou débiteur des intérêts selon le § 235 AO se clarifie dans le cadre du conseil.
6. Déposer la déclaration par écrit. Le destinataire est le Finanzamt compétent pour l'administration de l'Erbschaftsteuer. Désignez le courrier comme déclaration selon le § 30 ErbStG ; si une démarche selon le § 371 AO a été retenue dans le cadre du conseil, convenez-y de la forme et de la désignation. Selon le § 30 al. 4 ErbStG, la déclaration devrait comporter :
   • prénom et nom, numéro d'identification fiscale (Identifikationsnummer), profession et domicile du donateur et de l'acquéreur
   • date d'exécution de la donation
   • objet et valeur de l'acquisition
   • fondement juridique de l'acquisition
   • lien personnel de l'acquéreur avec le donateur
   • libéralités antérieures du donateur à l'acquéreur, avec la nature, la valeur et la date de chacune
7. Respecter les délais ultérieurs. Si le Finanzamt exige une déclaration d'impôt, le délai fixé, d'au moins un mois, s'applique (§ 31 al. 1 ErbStG). Si le redevable a calculé lui-même l'impôt sur demande, il doit l'acquitter dans un délai d'un mois après le dépôt de la déclaration d'impôt (§ 31 al. 7 ErbStG). Si des réductions d'impôt sont déjà intervenues ou des avantages fiscaux obtenus, un rattrapage selon le § 371 ou le § 378 al. 3 AO suppose en outre le paiement dans le délai raisonnable imparti.

Questions fréquentes

Dois-je déclarer une donation en argent à mon enfant inférieure à l'abattement ?

Le § 30 al. 1 ErbStG vise toute acquisition soumise à l'Erbschaftsteuer et ne fixe aucun seuil ; les exceptions du § 30 al. 3 ErbStG ne mentionnent pas une acquisition couverte par l'abattement. Si la donation n'a pas été constatée par acte judiciaire ou notarié, vous ne devriez donc pas partir du principe que la déclaration est superflue. La question de savoir si le donateur est lui aussi tenu de déclarer dans ce cas selon l'al. 2 reste une question d'interprétation ouverte.

Dois-je déclarer les cadeaux habituels d'anniversaire ou de Noël ?

Selon le § 13 al. 1 n° 14 ErbStG, les présents d'usage habituels restent exonérés. Le texte ne dit pas si la déclaration selon le § 30 ErbStG est alors également supprimée ; le § 30 al. 3 ErbStG ne les mentionne pas. En cas de doute, clarifiez ce point dans le cadre d'un conseil.

Le notaire déclare-t-il lui-même une donation constatée par acte ?

Selon le § 34 al. 2 n° 3 ErbStG, les tribunaux, les notaires et les consuls allemands déclarent au Finanzamt les donations constatées par acte. Si la donation a été constatée par acte judiciaire ou notarié, aucune déclaration propre n'est requise selon le § 30 al. 3 phrase 2 ErbStG. Pour les libéralités informelles sans acte, cette exception ne s'applique pas.

Comment le Finanzamt apprend-il l'existence d'une donation ?

L'obligation de déclaration expressément prévue figure au § 34 ErbStG : les tribunaux, autorités, fonctionnaires et notaires déclarent les actes, certificats et décisions qui peuvent être importants pour l'établissement d'une Erbschaftsteuer, dont les donations constatées par acte. D'autres canaux d'information n'ont pas été examinés pour ce billet.

La Schenkungsteuer se prescrit-elle si personne ne déclare rien ?

Selon le § 169 al. 2 AO, le délai d'établissement est de quatre ans, de dix ans dans la mesure où un impôt a été éludé par fraude, et de cinq ans dans la mesure où il a été réduit par négligence grave. En cas de donation, il ne commence pas, selon le § 170 al. 5 n° 2 AO, avant l'expiration de l'année civile au cours de laquelle le donateur est décédé ou l'administration fiscale a eu connaissance de la donation exécutée. La date à laquelle le délai expire dans votre cas est une question d'espèce.

Qui doit la Schenkungsteuer, le donateur ou le donataire ?

Selon le § 20 al. 1 ErbStG, le redevable de l'impôt est l'acquéreur, et en cas de donation également le donateur. Cette disposition ne règle pas qui le Finanzamt sollicite ; ce point n'a pas été examiné ici.

Sources, hypothèses et limites de ce billet

• Sources : les dispositions examinées sont liées une fois dans le texte vers gesetze-im-internet.de : §§ 1, 7, 9, 13, 14, 15, 16, 19, 20, 30, 31 et 34 ErbStG ainsi que §§ 152, 169, 170, 233a, 235, 238, 370, 371, 378 et 398a AO. Date de consultation : 11 octobre 2026.
• Non examinés : jurisprudence, instructions administratives, le règlement d'application de l'Erbschaftsteuer (Erbschaftsteuer-Durchführungsverordnung), le § 10 ErbStG, les règles d'application aux donations anciennes (§ 37 ErbStG, Einführungsgesetz zur Abgabenordnung), les dispositions pénales générales relatives à l'élément moral et à la tentative pour le § 370 AO, ainsi que les dispositions de rectification du code fiscal allemand (Abgabenordnung).
• Questions ouvertes qui ne peuvent être clarifiées qu'au cas par cas : si les présents d'usage habituels et d'autres acquisitions exonérées selon le § 13 ErbStG sans règle de déclaration propre doivent être déclarés ; si le donateur est tenu de déclarer selon le § 30 al. 2 ErbStG même pour une acquisition couverte par l'abattement ; si une transmission immobilière notariée constitue toujours une donation constatée par acte au sens du § 30 al. 3 phrase 2 ErbStG ; si la simple absence de déclaration sans perte d'impôt est sanctionnée, y compris si une tentative selon le § 370 al. 2 AO entre alors en ligne de compte ; comment comprendre « par acte » au § 371 al. 2 phrase 1 n° 3 AO et qui, du donateur ou du donataire, est participant à l'acte ou débiteur des intérêts ; quand les intérêts commencent à courir selon le § 235 al. 2 AO ; si le § 152 al. 2 AO s'applique aux déclarations de Schenkungsteuer.
• Hypothèses : les exemples reposent exclusivement sur les hypothèses qui y sont indiquées.
• Limite du conseil : ce billet reproduit le texte de la loi de manière générale. Il ne remplace pas un conseil fiscal ou pénal individuel et ne promet aucune conséquence, aucun montant d'impôt ni aucune exemption de peine déterminés.

Prochaines étapes

Si vous n'avez pas déclaré une ou plusieurs donations, clarifiez d'abord si un impôt peut être dû sur ces libéralités, puis choisissez la démarche. Pour vous orienter, vous pouvez utiliser le calculateur d'Erbschaftsteuer et le navigateur de succession ; aucun des deux ne remplace l'examen de votre situation. Pour une évaluation individuelle, prenez rendez-vous pour un premier entretien.

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Entretien personnel ?

En cas de donations non déclarées, outre l'impôt, le volet pénal (§ 370 AO) peut être concerné. Seul l'examen de votre situation permet d'apprécier si une autodénonciation selon le § 371 AO entre en ligne de compte et comment la rédiger de manière complète. Lors d'un premier échange gratuit de 15 minutes, vous présentez brièvement votre demande et nous voyons si un accompagnement est possible et dans quel cadre.

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