**Note prealable pour le lecteur francais :** les droits de succession allemands (Erbschaftsteuer, regis par l'Erbschaftsteuergesetz, ErbStG) suivent une logique fondamentalement differente des droits de mutation a titre gratuit francais (CGI art. 777 et s.). En droit allemand, chaque heritier est impose separement sur son acquisition (Erwerbsteuer), avec son propre Freibetrag (abattement personnel allemand) et son propre taux selon la Steuerklasse (classe fiscale allemande). En droit francais, l'impot frappe la part nette taxable de chaque heritier, mais le bareme est progressif sur la fraction. Les Freibetraege allemands sont generalement plus eleves pour les conjoints (500.000 EUR) et les enfants (400.000 EUR par parent) que les abattements francais correspondants, mais beaucoup plus bas pour les freres et soeurs (20.000 EUR contre 15.932 EUR en France, mais avec un taux d'entree double). Pour une succession transfrontaliere franco-allemande, la convention fiscale du 12.10.2006 entre la France et l'Allemagne meriterait un examen separe.
Les droits de succession allemands constituent l'une des charges les plus sous-estimees de la transmission patrimoniale -- et en meme temps l'une des plus simples a reduire, lorsqu'on planifie suffisamment tot. Dans ma pratique de conseil, je vois regulierement des familles qui paient au fisc allemand des montants a cinq ou six chiffres qui auraient ete evitables avec trois a cinq ans de preparation.
Les droits de succession allemands touchent celui qui herite plus que ce que permet le Freibetrag -- echelonne selon le degre de parente. Les enfants ont des Freibetraege eleves (400.000 EUR par parent), les freres et soeurs presque rien (20.000 EUR). La bonne preparation separe le ble de l'ivraie.
Que sont les droits de succession allemands ?
Les droits de succession allemands (Erbschaftsteuer) sont un impot sur l'acquisition a titre gratuit par succession, legs ou Pflichtteil (part reservataire allemande, § 2303 BGB). Ils sont regis par l'Erbschaftsteuergesetz (ErbStG). L'impot nait au deces du defunt (principe dit de la date de reference selon le § 9 ErbStG) et est preleve sur l'acquereur -- donc separement sur chaque heritier.
Important : les droits de succession allemands constituent une taxe sur l'acquisition (Erwerbsteuer), non une taxe sur la masse successorale (Nachlasssteuer). Chaque heritier impose son acquisition separement, avec son propre Freibetrag et son propre taux. Avec trois enfants comme heritiers, l'imposition se fait donc en trois fois separement.
Orthographes : "Erbschaftsteuer" (terme technique, ecrit ainsi dans la loi) et "Erbschaftssteuer" (plus frequent dans le langage courant). Les deux designent la meme chose.
Les trois Steuerklassen
L'ErbStG distingue trois Steuerklassen, fixees en fonction du degre de parente avec le defunt (§ 15 ErbStG) :
| Steuerklasse | Heritiers | Freibetrag |
|---|---|---|
| Classe I | Conjoints | 500.000 EUR |
| Classe I | Enfants, beaux-enfants, enfants adoptes | 400.000 EUR |
| Classe I | Petits-enfants (si les parents vivent) | 200.000 EUR |
| Classe I | Petits-enfants (si les parents sont decedes) | 400.000 EUR |
| Classe I | Parents et grands-parents en cas de succession | 100.000 EUR |
| Classe II | Parents et grands-parents en cas de Schenkung | 20.000 EUR |
| Classe II | Freres et soeurs, neveux, nieces | 20.000 EUR |
| Classe II | Conjoints divorces, beaux-parents, gendres et belles-filles | 20.000 EUR |
| Classe III | Tous les autres (partenaires non maries, amis, fondations) | 20.000 EUR |
La Steuerklasse determine tant le Freibetrag que les taux d'imposition.
Taux d'imposition par classe
Au-dela du Freibetrag, l'imposition est echelonnee (§ 19 ErbStG) :
| Valeur au-dela du Freibetrag | Classe I (enfants) | Classe II (freres et soeurs) | Classe III (tiers) |
|---|---|---|---|
| jusqu'a 75.000 EUR | 7 % | 15 % | 30 % |
| 75.000 - 300.000 EUR | 11 % | 20 % | 30 % |
| 300.000 - 600.000 EUR | 15 % | 25 % | 30 % |
| 600.000 - 6.000.000 EUR | 19 % | 30 % | 30 % |
| 6.000.000 - 13.000.000 EUR | 23 % | 35 % | 50 % |
| 13.000.000 - 26.000.000 EUR | 27 % | 40 % | 50 % |
| plus de 26.000.000 EUR | 30 % | 43 % | 50 % |
La classe II a ete nettement alourdie en 2009 -- les freres et soeurs heritent aujourd'hui presque deux fois plus cher que les enfants. La classe III applique des taux constants de 30/50 pour cent.
Exemples chiffres issus de la pratique
Exemple 1 : la fille herite de 700.000 EUR de son pere
Classe I, Freibetrag 400.000 EUR. Imposable : 300.000 EUR. Taux a ce palier : 11 pour cent. Droits de succession allemands : 33.000 EUR.
Exemple 2 : l'epouse herite de 1.000.000 EUR de son mari
Classe I, Freibetrag 500.000 EUR plus Versorgungsfreibetrag 256.000 EUR (§ 17 ErbStG). Imposable : 244.000 EUR. Taux : 11 pour cent. Droits de succession allemands : 26.840 EUR.
Exemple 3 : le frere herite de 500.000 EUR de sa soeur
Classe II, Freibetrag de seulement 20.000 EUR. Imposable : 480.000 EUR. Taux a ce palier : 25 pour cent. Droits de succession allemands : 120.000 EUR. Presque la moitie de plus que pour la fille !
Exemple 4 : la compagne (sans mariage) herite de 300.000 EUR
Classe III, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable : 280.000 EUR. Taux : 30 pour cent. Droits de succession allemands : 84.000 EUR.
Etape par etape : reduire les droits de succession allemands en 7 etapes
Dans le conseil, j'avance typiquement dans cet ordre :
- Inventaire patrimonial. Qu'y a-t-il reellement -- immobilier, avoirs bancaires, titres, assurances-vie, parts de societes ? Quelles valeurs ont quelle evolution ?
- Clarifier la configuration familiale. Qui doit heriter ? Quelle Steuerklasse ? Quels Freibetraege sont inutilises ? Qui a le plus urgemment besoin de l'argent ?
- Planifier les Schenkungen du vivant. Reset du Freibetrag tous les 10 ans (§ 14 ErbStG). Commencer a 60 -- jusqu'a 80, le patrimoine peut etre reparti sur 3 tranches.
- Examiner un changement de structure. Familienpool, Familienstiftung (fondation familiale allemande), GmbH a vocation patrimoniale (vermogensverwaltende GmbH) -- tous reduisent sensiblement la charge fiscale sur les gros patrimoines.
- Niessbrauch / droit d'habitation. Lors de transferts immobiliers, le Vorbehaltsniessbrauch (Niessbrauch -- usufruit allemand au sens du § 1030 BGB, ici reserve par le donateur) reduit la valeur fiscale de 30 a 50 pour cent.
- Restructurer l'assurance-vie. Etablir les assurances sur le bon beneficiaire -- sinon elles deviennent imposables.
- Actualiser le testament. L'optimisation fiscale a sa place dans tout testament. Le Berliner Testament est fiscalement souvent DEFAVORABLE (le patrimoine est impose deux fois).
Qui parcourt les sept etapes 10 ans avant le deces planifie peut typiquement reduire les droits de succession allemands de 40 a 80 pour cent.
Qu'est-ce qui est imposable ?
Est imposable l'acquisition nette -- donc la succession deduction faite des dettes, des frais funeraires (forfait de 10.300 EUR sans justificatif), des engagements et des charges legataires (§ 10 ErbStG).
Evaluation des elements patrimoniaux :
| Type de patrimoine | Evaluation |
|---|---|
| Patrimoine foncier (maisons, terrains) | Valeur venale selon l'ErbStG, souvent par methode du rendement |
| Patrimoine agricole et forestier | Regles particulieres selon ?? 158 et s. BewG |
| Patrimoine d'entreprise | Valeur de substance ou de rendement avec Verschonungsabschlag selon ? 13a/b ErbStG |
| Titres | Cours au jour du deces |
| Avoirs bancaires | Solde du compte au jour du deces |
| Assurances-vie | Montant verse (sauf structuration correcte) |
| Hausrat (mobilier de maison) | Forfait 41.000 EUR pour classe I, valeurs reelles pour classe II/III |
| Art, collections | Valeur venale, le cas echeant exoneration speciale |
Pour les biens immobiliers, des exonerations speciales s'ajoutent : maison parentale aux enfants jusqu'a 200 m2 de surface habitable sous condition d'occupation propre, exoneree (? 13 al. 1 n§ 4c ErbStG).
Versorgungsfreibetraege supplementaires
Au-dela du Freibetrag, les conjoints et enfants beneficient en plus de Versorgungsfreibetraege (abattements specifiques allemands pour pension de survie, § 17 ErbStG) (§ 17 ErbStG) :
- Conjoints : 256.000 EUR
- Enfants jusqu'a 5 ans : 52.000 EUR
- Enfants 5-10 ans : 41.000 EUR
- Enfants 10-15 ans : 30.700 EUR
- Enfants 15-20 ans : 20.500 EUR
- Enfants 20-27 ans : 10.300 EUR
Important : les Versorgungsfreibetraege sont reduits par les pensions de survie (rentes, droits a pension). Pour les conjoints fonctionnaires, il ne reste souvent presque rien du Versorgungsfreibetrag.
Calcul comparatif : avec et sans preparation
Donnees de base : couple marie, tous deux 70 ans, patrimoine 2.000.000 EUR (1.500.000 EUR d'immobilier + 500.000 EUR de titres), deux enfants comme heritiers.
| Strategie | Droits de succession allemands | Economie |
|---|---|---|
| Sans preparation, les deux decedent en meme temps | env. 110.000 EUR | Reference |
| Berliner Testament (patrimoine transmis deux fois) | env. 220.000 EUR | -110.000 EUR (perte !) |
| Schenkung de 800.000 EUR aux enfants il y a 10 ans | env. 35.000 EUR | 75.000 EUR |
| Plus Niessbrauch reserve sur 1 bien immobilier | env. 0 EUR | 110.000 EUR |
| Plus Familienstiftung pour 1 mio EUR | env. 0 EUR (avec planification Erbersatzsteuer) | 110.000 EUR |
La variante "la moins chere" (sans preparation) est souvent la plus couteuse. Le Berliner Testament est fiscalement particulierement dangereux -- le patrimoine est transmis deux fois, les deux transferts declenchent l'impot.
Questions frequentes
Quel est le Freibetrag en cas de succession ?
Cela depend du degre de parente. Conjoints 500.000 EUR, enfants 400.000 EUR par parent, petits-enfants 200.000 EUR (si les parents vivent) ou 400.000 EUR (si les parents sont decedes), parents en cas de succession 100.000 EUR, freres et soeurs/neveux/nieces seulement 20.000 EUR, tous les autres (tiers) egalement 20.000 EUR.
Quand dois-je payer les droits de succession allemands ?
Lorsque votre acquisition depasse le Freibetrag. Pour un enfant qui herite de 350.000 EUR d'un parent, aucun droit n'est donc du (sous Freibetrag). Sur 500.000 EUR, 100.000 EUR sont imposables -- taux 11 pour cent, impot 11.000 EUR.
Comment calcule-t-on les droits de succession allemands ?
Acquisition nette (patrimoine moins dettes moins frais funeraires) moins Freibetrag = acquisition imposable. Sur ce montant, le taux est applique -- echelonne selon la classe et la hauteur. Plus dans le spoke : Calcul des droits de succession allemands.
Dois-je declarer la succession au Finanzamt ?
Oui, dans un delai de 3 mois a compter de la connaissance du deces (§ 30 ErbStG). Meme si l'acquisition se situe sous le Freibetrag, la declaration est formellement obligatoire pour les valeurs non bagatelle. Les manquements peuvent etre penalement pertinents en droit fiscal.
Comment puis-je reduire les droits de succession allemands ?
Trois voies principales : (1) Schenkungen (donations au sens du droit allemand) du vivant en utilisant les Freibetraege par tranche decennale (§ 14 ErbStG), (2) changement de structure via Familienpool, Familienstiftung ou GmbH a vocation patrimoniale, (3) Vorbehaltsniessbrauch lors de transferts immobiliers. Trois a dix ans d'anticipation sont realistes.
Qu'en est-il des assurances-vie ?
Le montant verse est imposable comme la succession -- sauf si l'assurance a ete correctement structuree (clause beneficiaire d'une autre personne, non heritier). Avec une conception correcte, l'assurance peut affluer en exoneration d'impot directement au beneficiaire.
Quel est le Freibetrag pour les freres et soeurs ?
Seulement 20.000 EUR (Steuerklasse II). Plus des taux a partir de 15 pour cent. Qui herite comme enfant d'un frere ou d'une soeur paie presque toujours des droits de succession allemands -- contrairement aux successions de parents ou de grands-parents. Plus dans le spoke : Droits de succession allemands pour freres et soeurs.
Existe-t-il des exonerations pour les biens immobiliers occupes a titre personnel ?
Oui. Les conjoints heritent du logement familial en franchise d'impot lorsqu'ils continuent eux-memes a l'occuper (? 13 al. 1 n§ 4b ErbStG). Les enfants heritent de la maison parentale jusqu'a 200 m2 de surface habitable en franchise d'impot lorsqu'ils y emmenagent eux-memes (? 13 al. 1 n§ 4c ErbStG) -- delai de conservation 10 ans. Plus dans le spoke : Droits de succession allemands sur immobilier.
Reponses de detail approfondies
- Freibetraege des droits de succession allemands -- Tableau 2026 et exemples pratiques
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Sources d'autorite
- § 1 ErbStG (Assujettissement)
- § 9 ErbStG (Naissance de l'impot)
- § 10 ErbStG (Acquisition imposable)
- § 13 ErbStG (Exonerations, logement familial)
- § 13a ErbStG (Verschonungsabschlag patrimoine d'entreprise)
- § 13b ErbStG (Patrimoine favorise)
- § 14 ErbStG (Prise en compte des acquisitions anterieures, regle de 10 ans)
- § 15 ErbStG (Steuerklassen)
- § 16 ErbStG (Freibetraege)
- § 17 ErbStG (Versorgungsfreibetrag)
- § 19 ErbStG (Taux d'imposition)
- § 28a ErbStG (Examen du besoin d'exoneration)
- § 30 ErbStG (Obligation de declaration)
- BewG (Loi d'evaluation)
- BFH, arret du 17.06.2020 -- II R 33/17 (Exoneration du logement familial)
- BFH, arret du 27.11.2019 -- II R 1/16 (Verschonungsabschlag patrimoine d'entreprise)
- BVerfG, arret du 17.12.2014 -- 1 BvL 21/12 (Constitutionnalite ErbStG)
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