Note préalable pour le lecteur français : les droits de succession allemands (Erbschaftsteuer, régis par l'Erbschaftsteuergesetz, ErbStG) suivent une logique fondamentalement différente des droits de mutation à titre gratuit français (CGI art. 777 et s.). En droit allemand, chaque héritier est imposé séparément sur son acquisition (Erwerbsteuer), avec son propre Freibetrag (abattement personnel allemand) et son propre taux selon la Steuerklasse (classe fiscale allemande). En droit français, l'impôt frappe la part nette taxable de chaque héritier, mais le barème est progressif sur la fraction. Les Freibetraege allemands sont généralement plus élevés pour les conjoints (500.000 EUR) et les enfants (400.000 EUR par parent) que les abattements français correspondants, mais beaucoup plus bas pour les frères et sœurs (20.000 EUR contre 15.932 EUR en France, mais avec un taux d'entrée double). Pour une succession transfrontalière franco-allemande, la convention fiscale du 12.10.2006 entre la France et l'Allemagne mériterait un examen séparé.
Les droits de succession allemands constituent l'une des charges les plus sous-estimées de la transmission patrimoniale - et en même temps l'une des plus simples à réduire, lorsqu'on planifie suffisamment tôt. Dans ma pratique de conseil, je vois régulièrement des familles qui paient au fisc allemand des montants à cinq ou six chiffres qui auraient été évitables avec trois à cinq ans de préparation.
Les droits de succession allemands touchent celui qui hérite plus que ce que permet le Freibetrag - échelonné selon le degré de parenté. Les enfants ont des Freibetraege élevés (400.000 EUR par parent), les frères et sœurs presque rien (20.000 EUR). La bonne préparation sépare le blé de l'ivraie.
Que sont les droits de succession allemands ?
Les droits de succession allemands (Erbschaftsteuer) sont un impôt sur l'acquisition à titre gratuit par succession, legs ou Pflichtteil (part réservataire allemande, § 2303 BGB). Ils sont régis par l'Erbschaftsteuergesetz (ErbStG). L'impôt naît au décès du défunt (principe dit de la date de référence selon le § 9 ErbStG) et est prélevé sur l'acquéreur - donc séparément sur chaque héritier.
Important : les droits de succession allemands constituent une taxe sur l'acquisition (Erwerbsteuer), non une taxe sur la masse successorale (Nachlasssteuer). Chaque héritier impose son acquisition séparément, avec son propre Freibetrag et son propre taux. Avec trois enfants comme héritiers, l'imposition se fait donc en trois fois séparément.
Orthographes : "Erbschaftsteuer" (terme technique, écrit ainsi dans la loi) et "Erbschaftssteuer" (plus fréquent dans le langage courant). Les deux désignent la même chose.
Les trois Steuerklassen
L'ErbStG distingue trois Steuerklassen, fixées en fonction du degré de parenté avec le défunt (§ 15 ErbStG) :
| Steuerklasse | Héritiers | Freibetrag |
|---|---|---|
| Classe I | Conjoints | 500.000 EUR |
| Classe I | Enfants, beaux-enfants, enfants adoptés | 400.000 EUR |
| Classe I | Petits-enfants (si les parents vivent) | 200.000 EUR |
| Classe I | Petits-enfants (si les parents sont décédés) | 400.000 EUR |
| Classe I | Parents et grands-parents en cas de succession | 100.000 EUR |
| Classe II | Parents et grands-parents en cas de Schenkung (donation au sens du droit allemand) | 20.000 EUR |
| Classe II | Frères et sœurs, neveux, nièces | 20.000 EUR |
| Classe II | Conjoints divorcés, beaux-parents, gendres et belles-filles | 20.000 EUR |
| Classe III | Tous les autres (partenaires non mariés, amis, fondations) | 20.000 EUR |
La Steuerklasse détermine tant le Freibetrag que les taux d'imposition.
Taux d'imposition par classe
Au-delà du Freibetrag, l'imposition est échelonnée (§ 19 ErbStG) :
| Valeur au-delà du Freibetrag | Classe I (enfants) | Classe II (frères et sœurs) | Classe III (tiers) |
|---|---|---|---|
| jusqu'à 75.000 EUR | 7 % | 15 % | 30 % |
| 75.000 - 300.000 EUR | 11 % | 20 % | 30 % |
| 300.000 - 600.000 EUR | 15 % | 25 % | 30 % |
| 600.000 - 6.000.000 EUR | 19 % | 30 % | 30 % |
| 6.000.000 - 13.000.000 EUR | 23 % | 35 % | 50 % |
| 13.000.000 - 26.000.000 EUR | 27 % | 40 % | 50 % |
| plus de 26.000.000 EUR | 30 % | 43 % | 50 % |
La classe II a été nettement alourdie en 2009 - les frères et sœurs héritent aujourd'hui presque deux fois plus cher que les enfants. La classe III applique des taux constants de 30/50 pour cent.
Exemples chiffrés issus de la pratique
Exemple 1 : la fille hérite de 700.000 EUR de son père
Classe I, Freibetrag 400.000 EUR. Imposable : 300.000 EUR. Taux à ce palier : 11 pour cent. Droits de succession allemands : 33.000 EUR.
Exemple 2 : l'épouse hérite de 1.000.000 EUR de son mari
Classe I, Freibetrag 500.000 EUR plus Versorgungsfreibetrag 256.000 EUR (§ 17 ErbStG). Imposable : 244.000 EUR. Taux : 11 pour cent. Droits de succession allemands : 26.840 EUR.
Exemple 3 : le frère hérite de 500.000 EUR de sa sœur
Classe II, Freibetrag de seulement 20.000 EUR. Imposable : 480.000 EUR. Taux à ce palier : 25 pour cent. Droits de succession allemands : 120.000 EUR. Presque la moitié de plus que pour la fille !
Exemple 4 : la compagne (sans mariage) hérite de 300.000 EUR
Classe III, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable : 280.000 EUR. Taux : 30 pour cent. Droits de succession allemands : 84.000 EUR.
Étape par étape : réduire les droits de succession allemands en 7 étapes
Dans le conseil, j'avance typiquement dans cet ordre :
- Inventaire patrimonial. Qu'y a-t-il réellement - immobilier, avoirs bancaires, titres, assurances-vie, parts de sociétés ? Quelles valeurs ont quelle évolution ?
- Clarifier la configuration familiale. Qui doit hériter ? Quelle Steuerklasse ? Quels Freibetraege sont inutilisés ? Qui a le plus urgemment besoin de l'argent ?
- Planifier les Schenkungen du vivant. Reset du Freibetrag tous les 10 ans (§ 14 ErbStG). Commencer à 60 - jusqu'à 80, le patrimoine peut être réparti sur 3 tranches.
- Examiner un changement de structure. Familienpool, Familienstiftung (fondation familiale allemande), GmbH à vocation patrimoniale (vermogensverwaltende GmbH) - tous réduisent sensiblement la charge fiscale sur les gros patrimoines.
- Niessbrauch / droit d'habitation. Lors de transferts immobiliers, le Vorbehaltsniessbrauch (Niessbrauch - usufruit allemand au sens du § 1030 BGB, ici réservé par le donateur) réduit la valeur fiscale de 30 à 50 pour cent.
- Restructurer l'assurance-vie. Établir les assurances sur le bon bénéficiaire - sinon elles deviennent imposables.
- Actualiser le testament. L'optimisation fiscale a sa place dans tout testament. Le Berliner Testament est fiscalement souvent DEFAVORABLE (le patrimoine est imposé deux fois).
Qui parcourt les sept étapes 10 ans avant le décès planifie peut typiquement réduire les droits de succession allemands de 40 à 80 pour cent.
Qu'est-ce qui est imposable ?
Est imposable l'acquisition nette - donc la succession déduction faite des dettes, des frais funéraires (forfait de 10.300 EUR sans justificatif), des engagements et des charges légataires (§ 10 ErbStG).
Évaluation des éléments patrimoniaux :
| Type de patrimoine | Évaluation |
|---|---|
| Patrimoine foncier (maisons, terrains) | Valeur vénale selon l'ErbStG, souvent par méthode du rendement |
| Patrimoine agricole et forestier | Règles particulières selon §§ 158 et s. BewG |
| Patrimoine d'entreprise | Valeur de substance ou de rendement avec Verschonungsabschlag selon § 13a/b ErbStG |
| Titres | Cours au jour du décès |
| Avoirs bancaires | Solde du compte au jour du décès |
| Assurances-vie | Montant versé (sauf structuration correcte) |
| Hausrat (mobilier de maison) | Forfait 41.000 EUR pour classe I, valeurs réelles pour classe II/III |
| Art, collections | Valeur vénale, le cas échéant exonération spéciale |
Pour les biens immobiliers, des exonérations spéciales s'ajoutent : maison parentale aux enfants jusqu'à 200 m2 de surface habitable sous condition d'occupation propre, exonérée (§ 13 al. 1 n° 4c ErbStG).
Versorgungsfreibetraege supplémentaires
Au-delà du Freibetrag, les conjoints et enfants bénéficient en plus de Versorgungsfreibetraege (abattements spécifiques allemands pour pension de survie, § 17 ErbStG) (§ 17 ErbStG) :
- Conjoints : 256.000 EUR
- Enfants jusqu'à 5 ans : 52.000 EUR
- Enfants 5-10 ans : 41.000 EUR
- Enfants 10-15 ans : 30.700 EUR
- Enfants 15-20 ans : 20.500 EUR
- Enfants 20-27 ans : 10.300 EUR
Important : les Versorgungsfreibetraege sont réduits par les pensions de survie (rentes, droits à pension). Pour les conjoints fonctionnaires, il ne reste souvent presque rien du Versorgungsfreibetrag.
Calcul comparatif : avec et sans préparation
Données de base : couple marié, tous deux 70 ans, patrimoine 2.000.000 EUR (1.500.000 EUR d'immobilier + 500.000 EUR de titres), deux enfants comme héritiers.
| Stratégie | Droits de succession allemands | Économie |
|---|---|---|
| Sans préparation, les deux décèdent en même temps | env. 110.000 EUR | Référence |
| Berliner Testament (patrimoine transmis deux fois) | env. 220.000 EUR | -110.000 EUR (perte !) |
| Schenkung de 800.000 EUR aux enfants il y a 10 ans | env. 35.000 EUR | 75.000 EUR |
| Plus Niessbrauch réservé sur 1 bien immobilier | env. 0 EUR | 110.000 EUR |
| Plus Familienstiftung pour 1 mio EUR | env. 0 EUR (avec planification Erbersatzsteuer) | 110.000 EUR |
La variante "la moins chère" (sans préparation) est souvent la plus coûteuse. Le Berliner Testament est fiscalement particulièrement dangereux - le patrimoine est transmis deux fois, les deux transferts déclenchent l'impôt.
Questions fréquentes
Quel est le montant des droits de succession allemands en 2026 ?
Il n'existe pas de chiffre forfaitaire. En 2026, les droits de succession allemands dépendent de deux facteurs : le degré de parenté (Steuerklasse) et le montant de l'acquisition au-delà du Freibetrag personnel. On déduit d'abord le Freibetrag (§ 16 ErbStG : conjoints 500.000 EUR, enfants 400.000 EUR), seul le reste est imposé. Les taux montent par paliers (§ 19 ErbStG) : en Steuerklasse I de 7 à 30 pour cent, en classe II de 15 à 43 pour cent, en classe III de 30 à 50 pour cent.
Calculer les droits de succession allemands en 2026 : comment fonctionne le calcul, avec exemples ?
Le calcul se déroule en trois étapes : (1) déterminer l'acquisition nette (patrimoine moins dettes et frais funéraires, § 10 ErbStG), (2) déduire le Freibetrag personnel (§ 16 ErbStG), (3) appliquer au reste imposable le taux échelonné selon le § 19 ErbStG. Exemple : une fille hérite de 700.000 EUR de son père, Freibetrag 400.000 EUR, il reste 300.000 EUR imposables, taux 11 pour cent, droits de succession allemands 33.000 EUR.
Freibetrag des droits de succession allemands pour conjoints et enfants : quel est le montant des Freibetraege en 2026 ?
Les conjoints et partenaires liés par un partenariat enregistré ont en 2026 un Freibetrag de 500.000 EUR, les enfants (y compris beaux-enfants et enfants adoptés) 400.000 EUR par parent (§ 16 ErbStG). Comme chaque enfant utilise le Freibetrag séparément vis-à-vis du père et de la mère, jusqu'à 800.000 EUR par enfant restent exonérés pour les deux parents réunis. Les conjoints reçoivent en plus un Versorgungsfreibetrag particulier pouvant atteindre 256.000 EUR (§ 17 ErbStG).
Quel est le Freibetrag en cas de succession ?
Cela dépend du degré de parenté. Conjoints 500.000 EUR, enfants 400.000 EUR par parent, petits-enfants 200.000 EUR (si les parents vivent) ou 400.000 EUR (si les parents sont décédés), parents en cas de succession 100.000 EUR, frères et sœurs/neveux/nièces seulement 20.000 EUR, tous les autres (tiers) également 20.000 EUR.
Quand dois-je payer les droits de succession allemands ?
Lorsque votre acquisition dépasse le Freibetrag. Pour un enfant qui hérite de 350.000 EUR d'un parent, aucun droit n'est donc dû (sous Freibetrag). Sur 500.000 EUR, 100.000 EUR sont imposables - taux 11 pour cent, impôt 11.000 EUR.
Comment calcule-t-on les droits de succession allemands ?
Acquisition nette (patrimoine moins dettes moins frais funéraires) moins Freibetrag = acquisition imposable. Sur ce montant, le taux est appliqué - échelonné selon la classe et la hauteur. Plus dans le spoke : Calcul des droits de succession allemands.
Dois-je déclarer la succession au Finanzamt ?
Oui, dans un délai de 3 mois à compter de la connaissance du décès (§ 30 ErbStG). Même si l'acquisition se situe sous le Freibetrag, la déclaration est formellement obligatoire pour les valeurs non bagatelle. Les manquements peuvent être pénalement pertinents en droit fiscal.
Comment puis-je réduire les droits de succession allemands ?
Trois voies principales : (1) Schenkungen (donations au sens du droit allemand) du vivant en utilisant les Freibetraege par tranche décennale (§ 14 ErbStG), (2) changement de structure via Familienpool, Familienstiftung ou GmbH à vocation patrimoniale, (3) Vorbehaltsniessbrauch lors de transferts immobiliers. Trois à dix ans d'anticipation sont réalistes.
Qu'en est-il des assurances-vie ?
Le montant versé est imposable comme la succession - sauf si l'assurance a été correctement structurée (clause bénéficiaire d'une autre personne, non héritier). Avec une conception correcte, l'assurance peut affluer en exonération d'impôt directement au bénéficiaire.
Quel est le Freibetrag pour les frères et sœurs ?
Seulement 20.000 EUR (Steuerklasse II). Plus des taux à partir de 15 pour cent. Qui hérite comme enfant d'un frère ou d'une sœur paie presque toujours des droits de succession allemands - contrairement aux successions de parents ou de grands-parents. Plus dans le spoke : Droits de succession allemands pour frères et sœurs.
Existe-t-il des exonérations pour les biens immobiliers occupés à titre personnel ?
Oui. Les conjoints héritent du logement familial en franchise d'impôt lorsqu'ils continuent eux-mêmes à l'occuper (§ 13 al. 1 n° 4b ErbStG). Les enfants héritent de la maison parentale jusqu'à 200 m2 de surface habitable en franchise d'impôt lorsqu'ils y emménagent eux-mêmes (§ 13 al. 1 n° 4c ErbStG) - délai de conservation 10 ans. Plus dans le spoke : Droits de succession allemands sur immobilier.
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Sources d'autorité
- § 1 ErbStG (Assujettissement)
- § 9 ErbStG (Naissance de l'impôt)
- § 10 ErbStG (Acquisition imposable)
- § 13 ErbStG (Exonérations, logement familial)
- § 13a ErbStG (Verschonungsabschlag patrimoine d'entreprise)
- § 13b ErbStG (Patrimoine favorisé)
- § 14 ErbStG (Prise en compte des acquisitions antérieures, règle de 10 ans)
- § 15 ErbStG (Steuerklassen)
- § 16 ErbStG (Freibetraege)
- § 17 ErbStG (Versorgungsfreibetrag)
- § 19 ErbStG (Taux d'imposition)
- § 28a ErbStG (Examen du besoin d'exonération)
- § 30 ErbStG (Obligation de déclaration)
- BewG (Loi d'évaluation)
- BFH, arrêt du 17.06.2020 - II R 33/17 (Exonération du logement familial)
- BFH, arrêt du 27.11.2019 - II R 1/16 (Verschonungsabschlag patrimoine d'entreprise)
- BVerfG, arrêt du 17.12.2014 - 1 BvL 21/12 (Constitutionnalité ErbStG)
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