Note préalable pour le lecteur français : la Erbschaftsteuer (droits de succession allemands, régis par l'ErbStG) attribue aux enfants un abattement personnel de 400.000 EUR par parent - un niveau structurellement différent des abattements de 100.000 EUR par parent et par enfant prévus par le Code général des impôts français. Pour les couples franco-allemands ou les expatriés français résidant en Allemagne, le critère décisif est le domicile fiscal du défunt et celui de l'héritier. Depuis la dénonciation de la convention fiscale franco-allemande sur les successions en 2014, le risque de double imposition réapparaît dans certaines configurations transfrontalières - un sujet qui mériterait un examen séparé.
Les enfants sont relativement bien placés fiscalement lors d'une succession - mais seulement jusqu'à la limite du Freibetrag. Pour les patrimoines plus importants, surtout en matière de successions immobilières, l'impôt frappe rapidement. Dans ma pratique de conseil, je vois régulièrement des enfants adultes qui versent au Finanzamt (administration fiscale allemande) après le décès de leurs parents des sommes à cinq ou six chiffres - sommes qui auraient pu être évitées avec trois à cinq ans d'anticipation.
Les enfants héritent en classe fiscale I - la classe la plus favorable avec 400.000 EUR de Freibetrag par parent. Pour les petites successions, cela suffit. Pour les patrimoines familiaux de plus de 800.000 EUR (les deux parents), la planification des Schenkungen (donations au sens du droit allemand) 10 à 15 ans avant la succession devient obligatoire.
À combien s'élève le Freibetrag pour les enfants ?
400.000 EUR par parent (§ 16 al. 1 n° 2 ErbStG). Pour un couple marié avec un enfant, donc 800.000 EUR transférables en franchise d'impôt tous les 10 ans. Pour trois enfants : 2.400.000 EUR.
Le Freibetrag s'applique tant aux successions qu'aux Schenkungen du vivant - et se renouvelle tous les 10 ans (§ 14 ErbStG).
Important : les beaux-enfants et les enfants adoptés sont traités comme les enfants biologiques. Les gendres et belles-filles tombent en revanche en classe fiscale II avec seulement 20.000 EUR de Freibetrag.
À partir de quand les enfants doivent-ils payer la Erbschaftsteuer ?
À partir de la part d'héritage qui dépasse le Freibetrag d'un parent. Concrètement :
| Patrimoine du père | Patrimoine de la mère | Imposable | Impôt env. |
|---|---|---|---|
| 300.000 EUR | 0 EUR | 0 EUR | 0 EUR |
| 500.000 EUR | 0 EUR | 100.000 EUR | 11.000 EUR |
| 800.000 EUR | 0 EUR | 400.000 EUR | 60.000 EUR |
| 400.000 EUR | 400.000 EUR | 0 EUR | 0 EUR |
| 800.000 EUR | 800.000 EUR | 0 EUR | 0 EUR |
| 1.000.000 EUR | 1.000.000 EUR | 600.000 EUR chacun | 90.000 EUR chacun = 180.000 EUR au total |
Important : pour les enfants nés hors mariage ou les parents non mariés vivant dans un même foyer, les deux parents doivent donner ou léguer séparément pour utiliser les deux Freibetraege.
Taux d'imposition pour les enfants
Au-delà du Freibetrag, l'imposition est progressive (classe fiscale I, § 19 ErbStG) :
| Valeur au-delà du Freibetrag | Taux |
|---|---|
| jusqu'à 75.000 EUR | 7 % |
| 75.000-300.000 EUR | 11 % |
| 300.000-600.000 EUR | 15 % |
| 600.000-6.000.000 EUR | 19 % |
| 6.000.000-13.000.000 EUR | 23 % |
| 13.000.000-26.000.000 EUR | 27 % |
| au-delà de 26.000.000 EUR | 30 % |
Comparaison : les frères et sœurs paient pour les mêmes sommes plus du double (classe II). Les tiers étrangers paient 30 % dès le premier euro au-delà du Freibetrag.
Versorgungsfreibetraege pour les enfants
Les enfants jusqu'à 27 ans disposent en plus de Versorgungsfreibetraege (§ 17 ErbStG) :
| Âge de l'enfant à la succession | Versorgungsfreibetrag |
|---|---|
| jusqu'à 5 ans | 52.000 EUR |
| 5-10 ans | 41.000 EUR |
| 10-15 ans | 30.700 EUR |
| 15-20 ans | 20.500 EUR |
| 20-27 ans | 10.300 EUR |
| à partir de 27 ans | 0 EUR |
ATTENTION : ces abattements sont réduits par les pensions de survivants. Si l'enfant perçoit une pension de demi-orphelin ou d'orphelin complet, le Versorgungsfreibetrag peut être réduit jusqu'à zéro.
Exonération du Familienheim
L'une des exonérations spéciales les plus importantes : lorsqu'un enfant hérite de la maison parentale occupée à titre personnel et l'utilise lui-même dans les 6 mois pour ses propres besoins de logement, la maison est EXONÉRÉE jusqu'à 200 m² de surface habitable (§ 13 al. 1 n° 4c ErbStG).
Conditions :
- L'enfant emménage dans les 6 mois
- Occupation personnelle au moins 10 ans (délai de conservation)
- Surface habitable jusqu'à 200 m² entièrement exonérée, au-delà imposé au prorata
- Pour les immeubles collectifs, seule l'unité occupée personnellement
Qui ne respecte pas le délai de conservation de 10 ans (vente, mise en location, déménagement) perd l'exonération rétroactivement et doit régulariser - sauf motifs impérieux (mariage dans une autre ville, dépendance, décès).
Pour les maisons plus grandes que 200 m² : les premiers 200 m² sont exonérés, la part excédentaire est imposée au taux normal.
Pas à pas : optimiser la Erbschaftsteuer pour les enfants en 7 étapes
Dans le conseil, je procède typiquement dans cet ordre :
- Inventaire patrimonial des parents. Qu'y a-t-il réellement, quelle valeur ?
- Calcul de la Erbschaftsteuer. Que serait dû si les deux parents deceddaient simultanément ?
- Planifier la stratégie de Schenkungen. À partir de quel âge commencer, quelles tranches, quels types de patrimoine en premier ?
- Mapping sur 10 ans. Pour les patrimoines importants, prévoir 2-3 tranches (Schenkungen à 60, 70, 80 ans).
- Sécuriser le Familienheim. Orienter en temps utile la maison parentale vers le bon enfant (clarifier les questions de changement de domicile).
- Compensation du Pflichtteil (part réservataire allemande, § 2303 BGB). Éviter le conflit entre frères et sœurs, éventuellement Pflichtteilsverzicht (renonciation notariée à la part réservataire allemande) contre indemnité (§ 2346 BGB).
- Optimiser l'assurance-vie. Modifier la clause bénéficiaire en faveur des enfants, sinon ils relèvent du Nachlass (succession allemande).
Calcul comparatif : avec et sans préparation
Situation de départ : couple, tous deux 70 ans, un enfant, patrimoine 2.500.000 EUR (1.500.000 EUR Familienheim + 1.000.000 EUR liquidités).
| Stratégie | Erbschaftsteuer | Remarque |
|---|---|---|
| Succession spontanée sans préparation | environ 130.000 EUR | Familienheim seulement partiellement exonéré |
| Berliner Testament (patrimoine hérité 2 fois) | environ 260.000 EUR | Variante LA PLUS CHÈRE |
| Exonération du Familienheim (l'enfant emménage) | environ 80.000 EUR | Avec procédure correcte |
| Plus 800.000 EUR de Schenkungen il y a 10 ans | environ 25.000 EUR | Deux tranches utilisées |
| Plus réserve de Niessbrauch (usufruit allemand au sens du § 1030 BGB) sur le Familienheim | environ 0 EUR | Abattement de valeur entièrement utilisé |
Une préparation soignée peut économiser ici 130.000 EUR. Le Berliner Testament (testament conjoint dit Berliner Testament, § 2269 BGB) est fiscalement particulièrement dangereux.
Questions fréquentes
À combien s'élève le Freibetrag pour les enfants en cas de succession ?
400.000 EUR par parent (§ 16 al. 1 n° 2 ErbStG). Pour les deux parents, donc 800.000 EUR tous les 10 ans - tant pour les successions que pour les Schenkungen.
À partir de quand les enfants doivent-ils payer la Erbschaftsteuer ?
Dès que l'acquisition par parent dépasse 400.000 EUR. Pour 500.000 EUR d'héritage d'un parent : 100.000 EUR imposables × 11 % = 11.000 EUR d'impôt.
Les beaux-enfants héritent-ils comme les enfants biologiques ?
Oui. Les beaux-enfants, les enfants adoptés et les enfants biologiques sont tous classés en classe fiscale I avec 400.000 EUR de Freibetrag (§ 15 al. 1 n° 2 ErbStG).
Qu'est-ce que l'exonération du Familienheim pour les enfants ?
Lorsque l'enfant hérite de la maison parentale et y emménage lui-même dans les 6 mois (jusqu'à 200 m² de surface habitable), la maison est exonérée (§ 13 al. 1 n° 4c ErbStG). Condition : 10 ans d'occupation personnelle.
Comment utiliser le Freibetrag plusieurs fois ?
Via la règle des 10 ans (§ 14 ErbStG). Qui donne à 60 ans peut utiliser à 70 ans à nouveau le Freibetrag complet, puis à 80 ans. Pour un couple marié avec un enfant : 3 × 800.000 EUR = 2,4 mio EUR en franchise d'impôt sur 30 ans.
Qu'en est-il des prestations de soins ?
Les enfants qui ont soigné leurs parents peuvent faire valoir, en plus de l'héritage, un Pflegefreibetrag (abattement allemand pour soins) de 20.000 EUR (§ 13 al. 1 n° 9 ErbStG). En cas de soins prouvables, davantage est possible.
Quel effet fiscal a le Berliner Testament ?
Fiscalement souvent DÉSAVANTAGEUX. Le patrimoine est hérité deux fois - d'abord par le conjoint survivant (Freibetrag 500.000 EUR), puis par les enfants (Freibetrag 400.000 EUR par parent). Mais : au premier décès, le Freibetrag du parent décédé vis-à-vis des enfants est perdu.
Qu'en est-il des enfants nés hors mariage ?
Entièrement assimilés aux enfants nés dans le mariage. Freibetrag de 400.000 EUR par parent. Pour les parents non mariés qui ne vivent pas ensemble, chaque parent doit utiliser le Freibetrag séparément par sa propre Schenkung ou succession à l'enfant.
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Sources d'autorité
- § 13 ErbStG (exonérations fiscales, Familienheim, soins)
- § 14 ErbStG (règle des 10 ans)
- § 15 ErbStG (classes fiscales)
- § 16 ErbStG (Freibetraege)
- § 17 ErbStG (Versorgungsfreibetrag)
- § 19 ErbStG (taux d'imposition)
- § 30 ErbStG (obligation de déclaration)
- § 2346 BGB (Pflichtteilsverzicht)
- BFH-arrêt du 17.06.2020 - II R 33/17 (exonération du Familienheim)
- BFH-arrêt du 11.07.2019 - II R 38/16 (Versorgungsfreibetrag)
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