Note préalable pour le lecteur français : les Freibetraege (abattements personnels allemands) au sens du § 16 ErbStG fonctionnent différemment des abattements français (CGI art. 779 et s.). Premièrement, les Freibetraege allemands sont individualisés par relation défunt-héritier et se renouvellent tous les 10 ans (§ 14 ErbStG) - même principe qu'en France pour les donations, mais le délai de rappel allemand est plus court (10 ans contre 15 ans en France). Deuxièmement, les Freibetraege allemands sont nettement plus élevés pour les conjoints (500.000 EUR contre 80.724 EUR en France) et les enfants (400.000 EUR par parent contre 100.000 EUR par parent), mais comparables pour les frères et sœurs (20.000 EUR contre 15.932 EUR). Troisièmement, le droit allemand connaît en plus le Versorgungsfreibetrag (abattement spécifique allemand pour pension de survie, § 17 ErbStG), inexistant en droit français.
Les Freibetraege sont l'outil le plus important d'optimisation des droits de succession allemands. Qui les connaît et les utilise peut faire passer des patrimoines de plusieurs millions en franchise d'impôt à la génération suivante. Qui les ignore paie des montants à six chiffres au fisc allemand.
Les Freibetraege des droits de succession allemands ne sont pas seulement des abattements en cas de succession - ils s'appliquent de la même manière aux Schenkungen. Qui utilise tous les 10 ans le plein Freibetrag a, sur 30 ou 40 ans, transmis un multiple en franchise d'impôt.
Le tableau des Freibetraege 2026
| Degré de parenté | Steuerklasse | Freibetrag |
|---|---|---|
| Conjoints, partenaires enregistrés | I | 500.000 EUR |
| Enfants, beaux-enfants, enfants adoptés | I | 400.000 EUR |
| Petits-enfants, si les parents sont déjà décédés | I | 400.000 EUR |
| Petits-enfants, si les parents vivent | I | 200.000 EUR |
| Arrière-petits-enfants et autres descendants | I | 100.000 EUR |
| Parents et grands-parents en cas de succession | I | 100.000 EUR |
| Parents et grands-parents en cas de Schenkung | II | 20.000 EUR |
| Frères et sœurs, neveux, nièces | II | 20.000 EUR |
| Beaux-parents, gendres et belles-filles | II | 20.000 EUR |
| Conjoints divorcés | II | 20.000 EUR |
| Tous les autres (tiers) | III | 20.000 EUR |
Important : les Freibetraege s'appliquent PAR DÉFUNT ou PAR DONATEUR. Pour des parents donateurs, un enfant a donc 800.000 EUR de Freibetrag (400.000 EUR du père + 400.000 EUR de la mère).
Versorgungsfreibetraege supplémentaires
Au-delà du Freibetrag, conjoints et enfants bénéficient des Versorgungsfreibetraege (§ 17 ErbStG) :
| Groupe de personnes | Versorgungsfreibetrag |
|---|---|
| Conjoints | 256.000 EUR |
| Enfants jusqu'à 5 ans | 52.000 EUR |
| Enfants 5-10 ans | 41.000 EUR |
| Enfants 10-15 ans | 30.700 EUR |
| Enfants 15-20 ans | 20.500 EUR |
| Enfants 20-27 ans | 10.300 EUR |
ATTENTION : les Versorgungsfreibetraege sont réduits par la valeur capitalisée des pensions de survie (pensions de fonctionnaire, pensions de veuve ou de veuf, prévoyance professionnelle). Pour les conjoints fonctionnaires, il ne reste souvent presque rien.
Exemples pratiques
Exemple 1 : le fils hérite de son père 600.000 EUR
Classe I, Freibetrag 400.000 EUR. Imposable : 200.000 EUR. Taux : 11 pour cent. Impôt : 22.000 EUR.
Exemple 2 : l'épouse hérite de son mari 1.000.000 EUR
Classe I, Freibetrag 500.000 EUR + Versorgungsfreibetrag 256.000 EUR (à défaut de prestations de prévoyance). Imposable : 244.000 EUR. Taux : 11 pour cent. Impôt : 26.840 EUR.
Exemple 3 : le frère hérite de sa sœur 200.000 EUR
Classe II, Freibetrag de seulement 20.000 EUR. Imposable : 180.000 EUR. Taux : 20 pour cent. Impôt : 36.000 EUR.
Exemple 4 : le petit-fils hérite de 250.000 EUR (parents en vie)
Classe I, Freibetrag 200.000 EUR. Imposable : 50.000 EUR. Taux : 7 pour cent. Impôt : 3.500 EUR.
Exemple 5 : la compagne (sans mariage) hérite de 100.000 EUR
Classe III, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable : 80.000 EUR. Taux : 30 pour cent. Impôt : 24.000 EUR.
La règle des 10 ans (§ 14 ErbStG)
La règle d'optimisation la plus importante : les Freibetraege s'appliquent tous les 10 ans à nouveau. Qui commence à 60 ans à faire des Schenkungen et utilise tous les 10 ans le Freibetrag peut, en cas de décès à 80 ans, avoir déjà transmis 3 tranches de 800.000 EUR en franchise d'impôt (pour couple marié + un enfant = 2,4 millions EUR en franchise d'impôt).
Exemple chiffré : couple marié de 60 ans, un enfant, patrimoine 3.000.000 EUR.
| Date | Transfert | Freibetrag | Impôt |
|---|---|---|---|
| Immédiat (60) | Schenkung 800.000 EUR | 2x 400.000 EUR | 0 EUR |
| Plus 10 ans (70) | Schenkung 800.000 EUR | 2x 400.000 EUR (reset) | 0 EUR |
| Plus 10 ans (80) | Schenkung 800.000 EUR | 2x 400.000 EUR (reset) | 0 EUR |
| Au décès (patrimoine restant) | 600.000 EUR | 2x 400.000 EUR (reset) | 0 EUR |
Total : 3.000.000 EUR intégralement transmis en franchise d'impôt. Sans stratégie : env. 460.000 EUR d'impôt.
Déductions forfaitaires
Au-delà des Freibetraege, différents forfaits diminuent l'acquisition imposable (§ 10 ErbStG) :
| Poste | Montant | Condition |
|---|---|---|
| Frais funéraires (sans justificatif) | 10.300 EUR | Standard |
| Frais funéraires (avec justificatif) | réel | Justificatifs |
| Hausrat (classe I) | 41.000 EUR | Forfait exonéré |
| Hausrat (classe II/III) | 12.000 EUR | Forfait exonéré |
| Autres objets mobiliers (classe I) | 12.000 EUR | Forfait |
| Logement familial conjoint | illimité | Occupation propre 10 ans |
| Logement familial enfants | jusqu'à 200 m2 | Occupation propre 10 ans |
Étape par étape : utiliser les Freibetraege de manière optimale en 6 étapes
- Inventaire patrimonial. Quelles valeurs existent, qui sont les héritiers/donataires potentiels ?
- Cartographie des Freibetraege. Par héritier/donataire, identifier le Freibetrag disponible.
- Planifier la chronologie. Pour un patrimoine au-delà d'un million EUR, utiliser la stratégie des 10 ans - plusieurs tranches sur 20-30 ans.
- Vérifier les Kettenschenkungen (chaînes de donations). Les conjoints peuvent se faire des Schenkungen réciproques (Freibetrag 500.000 EUR) pour utiliser indirectement de plus gros Freibetraege envers les enfants - mais juridiquement risqué.
- Sécuriser l'exonération du logement familial. Pour les biens immobiliers, documenter la condition d'occupation propre.
- Contrats notariés. Les Schenkungen au-delà des seuils bagatelle TOUJOURS notariées - problème de preuve ultérieur avec le Finanzamt.
Questions fréquentes
À quelle fréquence s'appliquent les Freibetraege ?
Tous les 10 ans à nouveau (§ 14 ErbStG). Le délai court à compter de la Schenkung - par année révolue après la Schenkung, le Freibetrag est de nouveau utilisable après 10 ans.
Le Freibetrag s'applique-t-il par donateur ou par donataire ?
PAR relation donateur-donataire. Pour des parents donateurs envers un enfant : 400.000 EUR du père + 400.000 EUR de la mère = 800.000 EUR. Pour trois enfants : au total 2.400.000 EUR transférables tous les 10 ans en franchise d'impôt.
Puis-je transférer les Freibetraege entre héritiers ?
Non. Si un enfant n'utilise pas son Freibetrag (parce qu'il ne reçoit qu'une petite succession), la partie non utilisée ne peut pas être transférée à d'autres enfants.
Que se passe-t-il si je combine plusieurs Schenkungen ?
Les Schenkungen des 10 dernières années sont cumulées pour le calcul du Freibetrag (§ 14 ErbStG). Qui reçoit en une année 200.000 EUR et trois ans plus tard encore 300.000 EUR du même donateur a au total 500.000 EUR - avec un Freibetrag de 400.000 EUR, donc 100.000 EUR imposables.
Les Freibetraege n'existent-ils qu'une seule fois dans la vie ?
Non, tous les 10 ans à nouveau. Les Freibetraege à vie sont étrangers au droit allemand.
Qu'en est-il des assurances-vie et des rentes ?
Les assurances-vie sont rattachées à la succession et consomment le Freibetrag (sauf structuration correcte avec clause bénéficiaire distincte). Les pensions de survie réduisent le Versorgungsfreibetrag, mais n'appartiennent pas à la succession normale.
Les successions étrangères sont-elles imposables ?
Lorsque le défunt ou l'héritier est intégralement assujetti en Allemagne, oui - également pour le patrimoine étranger (§ 2 ErbStG). Les conventions de double imposition réduisent la charge, mais n'existent pas pour tous les pays.
Comment le Hausrat est-il évalué ?
Les héritiers de classe I (conjoints, enfants) ont un forfait exonéré de 41.000 EUR pour le Hausrat - tout ce qui est en dessous est exonéré. En classe II/III, seulement 12.000 EUR de forfait. Antiquités et pièces de collection sont évaluées séparément.
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Sources d'autorité
- § 14 ErbStG (règle des 10 ans, prise en compte des acquisitions antérieures)
- § 15 ErbStG (Steuerklassen)
- § 16 ErbStG (Freibetraege personnels)
- § 17 ErbStG (Versorgungsfreibetrag)
- § 13 ErbStG (Exonérations)
- § 10 ErbStG (Acquisition imposable, forfaits)
- § 19 ErbStG (Taux d'imposition)
- § 2 ErbStG (Assujettissement personnel)
- BFH, arrêt du 27.11.2019 - II R 1/16 (Freibetrag et Verschonungsabschlag)
- BFH, arrêt du 17.06.2020 - II R 33/17 (Exonération logement familial)
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