**Note prealable pour le lecteur francais :** les Freibetraege (abattements personnels allemands) au sens du § 16 ErbStG fonctionnent differemment des abattements francais (CGI art. 779 et s.). Premierement, les Freibetraege allemands sont individualises par relation defunt-heritier et se renouvellent tous les 10 ans (§ 14 ErbStG) -- meme principe qu'en France pour les donations, mais le delai de rappel allemand est plus court (10 ans contre 15 ans en France). Deuxiemement, les Freibetraege allemands sont nettement plus eleves pour les conjoints (500.000 EUR contre 80.724 EUR en France) et les enfants (400.000 EUR par parent contre 100.000 EUR par parent), mais comparables pour les freres et soeurs (20.000 EUR contre 15.932 EUR). Troisiemement, le droit allemand connait en plus le Versorgungsfreibetrag (abattement specifique allemand pour pension de survie, § 17 ErbStG), inexistant en droit francais.
Les Freibetraege sont l'outil le plus important d'optimisation des droits de succession allemands. Qui les connait et les utilise peut faire passer des patrimoines de plusieurs millions en franchise d'impot a la generation suivante. Qui les ignore paie des montants a six chiffres au fisc allemand.
Les Freibetraege des droits de succession allemands ne sont pas seulement des abattements en cas de succession -- ils s'appliquent de la meme maniere aux Schenkungen. Qui utilise tous les 10 ans le plein Freibetrag a, sur 30 ou 40 ans, transmis un multiple en franchise d'impot.
Le tableau des Freibetraege 2026
| Degre de parente | Steuerklasse | Freibetrag |
|---|---|---|
| Conjoints, partenaires enregistres | I | 500.000 EUR |
| Enfants, beaux-enfants, enfants adoptes | I | 400.000 EUR |
| Petits-enfants, si les parents sont deja decedes | I | 400.000 EUR |
| Petits-enfants, si les parents vivent | I | 200.000 EUR |
| Arriere-petits-enfants et autres descendants | I | 100.000 EUR |
| Parents et grands-parents en cas de succession | I | 100.000 EUR |
| Parents et grands-parents en cas de Schenkung | II | 20.000 EUR |
| Freres et soeurs, neveux, nieces | II | 20.000 EUR |
| Beaux-parents, gendres et belles-filles | II | 20.000 EUR |
| Conjoints divorces | II | 20.000 EUR |
| Tous les autres (tiers) | III | 20.000 EUR |
Important : les Freibetraege s'appliquent PAR DEFUNT ou PAR DONATEUR. Pour des parents donateurs, un enfant a donc 800.000 EUR de Freibetrag (400.000 EUR du pere + 400.000 EUR de la mere).
Versorgungsfreibetraege supplementaires
Au-dela du Freibetrag, conjoints et enfants beneficient des Versorgungsfreibetraege (§ 17 ErbStG) :
| Groupe de personnes | Versorgungsfreibetrag |
|---|---|
| Conjoints | 256.000 EUR |
| Enfants jusqu'a 5 ans | 52.000 EUR |
| Enfants 5-10 ans | 41.000 EUR |
| Enfants 10-15 ans | 30.700 EUR |
| Enfants 15-20 ans | 20.500 EUR |
| Enfants 20-27 ans | 10.300 EUR |
ATTENTION : les Versorgungsfreibetraege sont reduits par la valeur capitalisee des pensions de survie (pensions de fonctionnaire, pensions de veuve ou de veuf, prevoyance professionnelle). Pour les conjoints fonctionnaires, il ne reste souvent presque rien.
Exemples pratiques
Exemple 1 : le fils herite de son pere 600.000 EUR
Classe I, Freibetrag 400.000 EUR. Imposable : 200.000 EUR. Taux : 11 pour cent. Impot : 22.000 EUR.
Exemple 2 : l'epouse herite de son mari 1.000.000 EUR
Classe I, Freibetrag 500.000 EUR + Versorgungsfreibetrag 256.000 EUR (a defaut de prestations de prevoyance). Imposable : 244.000 EUR. Taux : 11 pour cent. Impot : 26.840 EUR.
Exemple 3 : le frere herite de sa soeur 200.000 EUR
Classe II, Freibetrag de seulement 20.000 EUR. Imposable : 180.000 EUR. Taux : 20 pour cent. Impot : 36.000 EUR.
Exemple 4 : le petit-fils herite de 250.000 EUR (parents en vie)
Classe I, Freibetrag 200.000 EUR. Imposable : 50.000 EUR. Taux : 7 pour cent. Impot : 3.500 EUR.
Exemple 5 : la compagne (sans mariage) herite de 100.000 EUR
Classe III, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable : 80.000 EUR. Taux : 30 pour cent. Impot : 24.000 EUR.
La regle des 10 ans (§ 14 ErbStG)
La regle d'optimisation la plus importante : les Freibetraege s'appliquent tous les 10 ans a nouveau. Qui commence a 60 ans a faire des Schenkungen et utilise tous les 10 ans le Freibetrag peut, en cas de deces a 80 ans, avoir deja transmis 3 tranches de 800.000 EUR en franchise d'impot (pour couple marie + un enfant = 2,4 millions EUR en franchise d'impot).
Exemple chiffre : couple marie de 60 ans, un enfant, patrimoine 3.000.000 EUR.
| Date | Transfert | Freibetrag | Impot |
|---|---|---|---|
| Immediat (60) | Schenkung 800.000 EUR | 2x 400.000 EUR | 0 EUR |
| Plus 10 ans (70) | Schenkung 800.000 EUR | 2x 400.000 EUR (reset) | 0 EUR |
| Plus 10 ans (80) | Schenkung 800.000 EUR | 2x 400.000 EUR (reset) | 0 EUR |
| Au deces (patrimoine restant) | 600.000 EUR | 2x 400.000 EUR (reset) | 0 EUR |
Total : 3.000.000 EUR integralement transmis en franchise d'impot. Sans strategie : env. 460.000 EUR d'impot.
Deductions forfaitaires
Au-dela des Freibetraege, differents forfaits diminuent l'acquisition imposable (§ 10 ErbStG) :
| Poste | Montant | Condition |
|---|---|---|
| Frais funeraires (sans justificatif) | 10.300 EUR | Standard |
| Frais funeraires (avec justificatif) | reel | Justificatifs |
| Hausrat (classe I) | 41.000 EUR | Forfait exonere |
| Hausrat (classe II/III) | 12.000 EUR | Forfait exonere |
| Autres objets mobiliers (classe I) | 12.000 EUR | Forfait |
| Logement familial conjoint | illimite | Occupation propre 10 ans |
| Logement familial enfants | jusqu'a 200 m2 | Occupation propre 10 ans |
Etape par etape : utiliser les Freibetraege de maniere optimale en 6 etapes
- Inventaire patrimonial. Quelles valeurs existent, qui sont les heritiers/donataires potentiels ?
- Cartographie des Freibetraege. Par heritier/donataire, identifier le Freibetrag disponible.
- Planifier la chronologie. Pour un patrimoine au-dela d'un million EUR, utiliser la strategie des 10 ans -- plusieurs tranches sur 20-30 ans.
- Verifier les Kettenschenkungen (chaines de donations). Les conjoints peuvent se faire des Schenkungen reciproques (Freibetrag 500.000 EUR) pour utiliser indirectement de plus gros Freibetraege envers les enfants -- mais juridiquement risque.
- Securiser l'exoneration du logement familial. Pour les biens immobiliers, documenter la condition d'occupation propre.
- Contrats notaries. Les Schenkungen au-dela des seuils bagatelle TOUJOURS notariees -- probleme de preuve ulterieur avec le Finanzamt.
Questions frequentes
A quelle frequence s'appliquent les Freibetraege ?
Tous les 10 ans a nouveau (§ 14 ErbStG). Le delai court a compter de la Schenkung -- par annee revolue apres la Schenkung, le Freibetrag est de nouveau utilisable apres 10 ans.
Le Freibetrag s'applique-t-il par donateur ou par donataire ?
PAR relation donateur-donataire. Pour des parents donateurs envers un enfant : 400.000 EUR du pere + 400.000 EUR de la mere = 800.000 EUR. Pour trois enfants : au total 2.400.000 EUR transferables tous les 10 ans en franchise d'impot.
Puis-je transferer les Freibetraege entre heritiers ?
Non. Si un enfant n'utilise pas son Freibetrag (parce qu'il ne recoit qu'une petite succession), la partie non utilisee ne peut pas etre transferee a d'autres enfants.
Que se passe-t-il si je combine plusieurs Schenkungen ?
Les Schenkungen des 10 dernieres annees sont cumulees pour le calcul du Freibetrag (§ 14 ErbStG). Qui recoit en une annee 200.000 EUR et trois ans plus tard encore 300.000 EUR du meme donateur a au total 500.000 EUR -- avec un Freibetrag de 400.000 EUR, donc 100.000 EUR imposables.
Les Freibetraege n'existent-ils qu'une seule fois dans la vie ?
Non, tous les 10 ans a nouveau. Les Freibetraege a vie sont etrangers au droit allemand.
Qu'en est-il des assurances-vie et des rentes ?
Les assurances-vie sont rattachees a la succession et consomment le Freibetrag (sauf structuration correcte avec clause beneficiaire distincte). Les pensions de survie reduisent le Versorgungsfreibetrag, mais n'appartiennent pas a la succession normale.
Les successions etrangeres sont-elles imposables ?
Lorsque le defunt ou l'heritier est integralement assujetti en Allemagne, oui -- egalement pour le patrimoine etranger (§ 2 ErbStG). Les conventions de double imposition reduisent la charge, mais n'existent pas pour tous les pays.
Comment le Hausrat est-il evalue ?
Les heritiers de classe I (conjoints, enfants) ont un forfait exonere de 41.000 EUR pour le Hausrat -- tout ce qui est en dessous est exonere. En classe II/III, seulement 12.000 EUR de forfait. Antiquites et pieces de collection sont evaluees separement.
Reponses de detail approfondies
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Sources d'autorite
- § 14 ErbStG (regle des 10 ans, prise en compte des acquisitions anterieures)
- § 15 ErbStG (Steuerklassen)
- § 16 ErbStG (Freibetraege personnels)
- § 17 ErbStG (Versorgungsfreibetrag)
- § 13 ErbStG (Exonerations)
- § 10 ErbStG (Acquisition imposable, forfaits)
- § 19 ErbStG (Taux d'imposition)
- § 2 ErbStG (Assujettissement personnel)
- BFH, arret du 27.11.2019 -- II R 1/16 (Freibetrag et Verschonungsabschlag)
- BFH, arret du 17.06.2020 -- II R 33/17 (Exoneration logement familial)
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