**Note prealable pour le lecteur francais :** la formule de calcul des droits de succession allemands (Erbschaftsteuer) differe de la mecanique francaise sur trois points centraux. Premierement, le taux allemand s'applique pour la TOTALITE de l'acquisition imposable et non, comme en France, par tranche progressive. Deuxiemement, le Freibetrag allemand est individualise par relation defunt-heritier et se renouvelle tous les 10 ans. Troisiemement, les Steuerklassen allemandes (I/II/III) regroupent des categories de parents differemment qu'en droit francais (ligne directe / freres et soeurs / autres / non parents). Pour une comparaison concrete entre fiscalite francaise et allemande, la convention fiscale franco-allemande du 12.10.2006 sur les successions et donations meriterait un examen separe.
Calculer soi-meme les droits de succession allemands n'est pas difficile -- qui connait la formule de base atteint avec une calculatrice de poche le bon ordre de grandeur. La complexite reside dans les details : acquisition nette correcte, evaluation des biens immobiliers et du patrimoine d'entreprise, forfaits et exonerations speciales.
Droits de succession allemands = (valeur du patrimoine moins Freibetrag) x taux selon Steuerklasse. Trois valeurs doivent etre connues : acquisition nette, votre Freibetrag, votre taux. Avec ces trois grandeurs, 80 pour cent de la charge fiscale sont estimes en 5 minutes.
La formule de base
Etape 1 : calculer l'acquisition nette Acquisition nette = patrimoine - dettes - frais funeraires - forfait Hausrat
Etape 2 : deduire le Freibetrag Acquisition imposable = acquisition nette - Freibetrag personnel - Versorgungsfreibetrag
Etape 3 : appliquer le taux Droits de succession allemands = acquisition imposable x taux selon Steuerklasse et hauteur
Etape 1 : determiner l'acquisition nette
| Poste | Traitement |
|---|---|
| Biens immobiliers | Valeur venale selon BewG |
| Avoirs bancaires | Solde du compte au jour du deces |
| Titres | Cours au jour du deces |
| Assurances-vie | Montant verse |
| Patrimoine d'entreprise | Regles particulieres ? 13a/b ErbStG |
| Hausrat (classe I) | jusqu'a 41.000 EUR forfait exonere |
| Dettes | deductibles |
| Frais funeraires | 10.300 EUR forfaitaires (ou justificatifs) |
| Soins | Pflege-Freibetrag (abattement allemand pour prestations de soins) jusqu'a 20.000 EUR |
Important : les dettes et engagements du defunt sont deductibles en totalite. Les obligations issues de legs et de Pflichtteile reduisent egalement l'acquisition nette.
Etape 2 : determiner le Freibetrag
Par heritier individuellement selon le degre de parente :
| Degre de parente | Freibetrag |
|---|---|
| Conjoints | 500.000 EUR |
| Enfants | 400.000 EUR par parent |
| Petits-enfants (parents en vie) | 200.000 EUR |
| Petits-enfants (parents decedes) | 400.000 EUR |
| Parents en cas de succession | 100.000 EUR |
| Freres et soeurs, neveux, nieces | 20.000 EUR |
| Tous les autres | 20.000 EUR |
En plus Versorgungsfreibetrag (uniquement conjoints et enfants jusqu'a 27 ans) -- voir spoke Freibetraege des droits de succession allemands.
Etape 3 : appliquer le taux
| Valeur au-dela du Freibetrag | Classe I | Classe II | Classe III |
|---|---|---|---|
| jusqu'a 75.000 EUR | 7 % | 15 % | 30 % |
| 75.000 - 300.000 EUR | 11 % | 20 % | 30 % |
| 300.000 - 600.000 EUR | 15 % | 25 % | 30 % |
| 600.000 - 6.000.000 EUR | 19 % | 30 % | 30 % |
| 6.000.000 - 13.000.000 EUR | 23 % | 35 % | 50 % |
| 13.000.000 - 26.000.000 EUR | 27 % | 40 % | 50 % |
| plus de 26.000.000 EUR | 30 % | 43 % | 50 % |
IMPORTANT : le taux s'applique POUR LA TOTALITE de l'acquisition, non seulement pour la partie qui depasse (contrairement a l'impot sur le revenu). Qui herite de 75.001 EUR au-dela du Freibetrag paie 11 pour cent sur l'ensemble des 75.001 EUR -- non seulement sur l'unique EUR au-dela du seuil.
Six exemples chiffres issus de la pratique
Exemple 1 : la fille herite de 600.000 EUR de sa mere
- Acquisition nette : 600.000 EUR
- Freibetrag classe I : 400.000 EUR
- Imposable : 200.000 EUR
- Taux (deuxieme palier) : 11 pour cent
- Droits de succession allemands : 22.000 EUR
Exemple 2 : le mari herite de 1.500.000 EUR de son epouse
- Acquisition nette : 1.500.000 EUR
- Freibetrag : 500.000 EUR
- Versorgungsfreibetrag : 256.000 EUR (a defaut de pension de survie)
- Imposable : 744.000 EUR
- Taux : 19 pour cent (quatrieme palier)
- Droits de succession allemands : 141.360 EUR
Exemple 3 : le fils herite de 250.000 EUR de son pere
- Acquisition nette : 250.000 EUR
- Freibetrag : 400.000 EUR
- Imposable : 0 EUR
- Droits de succession allemands : 0 EUR
Exemple 4 : la soeur herite de 400.000 EUR de son frere
- Acquisition nette : 400.000 EUR
- Freibetrag classe II : 20.000 EUR
- Imposable : 380.000 EUR
- Taux : 25 pour cent (troisieme palier)
- Droits de succession allemands : 95.000 EUR
Exemple 5 : le petit-fils herite de 300.000 EUR de sa grand-mere (parents en vie)
- Acquisition nette : 300.000 EUR
- Freibetrag classe I : 200.000 EUR
- Imposable : 100.000 EUR
- Taux : 11 pour cent
- Droits de succession allemands : 11.000 EUR
Exemple 6 : la compagne (sans mariage) herite de 100.000 EUR
- Acquisition nette : 100.000 EUR
- Freibetrag classe III : 20.000 EUR
- Imposable : 80.000 EUR
- Taux : 30 pour cent
- Droits de succession allemands : 24.000 EUR
Etape par etape : calculer soi-meme les droits de succession allemands en 6 etapes
- Inventaire patrimonial. Documenter toutes les valeurs au jour du deces -- comptes, depots, biens immobiliers, assurances.
- Saisir dettes et charges. Hypotheques, credits, factures ouvertes, frais funeraires.
- Calculer l'acquisition nette par heritier. Avec plusieurs heritiers : chaque heritier impose sa part separement.
- Inserer le Freibetrag par heritier. Selon le degre de parente -- voir tableau.
- Taux selon classe et hauteur. A partir de l'echelle, determiner le taux applicable.
- Multiplier et verifier l'impot. Utiliser un calculateur en ligne pour comparaison.
Calculateurs en ligne et leurs limites
Sur Internet, on trouve de nombreux calculateurs de droits de succession allemands -- notamment le Calculateur de droits de succession allemands sur florian-enders.de. Ils sont utiles pour des estimations rapides, mais ont leurs limites :
- Evaluations complexes (patrimoine d'entreprise, exoneration logement familial, Verschonungsabschlag) non representables
- Reduction du Versorgungsfreibetrag par pension de survie non modelisee
- Marge d'evaluation pour l'immobilier non saisie
- Regle des acquisitions anterieures sur 10 ans souvent simplifiee
Pour le calcul definitif -- surtout en presence de gros patrimoines -- la declaration par un Steuerberater (conseiller fiscal allemand) est obligatoire.
Calcul comparatif : 5 heritiers, meme patrimoine
Donnees de base : le defunt laisse 600.000 EUR a differentes personnes.
| Heritier | Classe | Freibetrag | Imposable | Taux | Droits de succession allemands |
|---|---|---|---|---|---|
| Epouse | I | 500.000 EUR | 100.000 EUR | 11 % | 11.000 EUR |
| Enfant | I | 400.000 EUR | 200.000 EUR | 11 % | 22.000 EUR |
| Petit-enfant (parents en vie) | I | 200.000 EUR | 400.000 EUR | 15 % | 60.000 EUR |
| Frere | II | 20.000 EUR | 580.000 EUR | 25 % | 145.000 EUR |
| Partenaire de vie | III | 20.000 EUR | 580.000 EUR | 30 % | 174.000 EUR |
La difference entre l'epouse (11.000 EUR) et le partenaire de vie (174.000 EUR) sur une succession identique rend evident que la forme juridique (mariage contre vie commune) a des consequences fiscales a six chiffres.
Questions frequentes
Comment calculer moi-meme les droits de succession allemands ?
Trois etapes : (1) calculer l'acquisition nette (patrimoine moins dettes moins forfaits), (2) deduire le Freibetrag, (3) appliquer le taux selon Steuerklasse et hauteur. Exemple : la fille herite de 600.000 EUR du pere. 600.000 moins 400.000 de Freibetrag = 200.000 EUR imposables x 11 % = 22.000 EUR d'impot.
Le taux s'applique-t-il a la totalite ou seulement au depassement ?
A la TOTALITE de l'acquisition imposable. Pour 76.000 EUR au-dela du Freibetrag, les heritiers de classe I paient 11 pour cent sur l'ensemble des 76.000 EUR -- non 7 pour cent sur 75.000 et 11 pour cent sur 1.000.
Qu'est-ce qui entre dans l'acquisition nette ?
Toutes les valeurs patrimoniales au jour du deces (biens immobiliers, comptes, depots, assurances, Hausrat au-dela du forfait) moins toutes les dettes, frais funeraires (10.300 EUR forfaitaires) et engagements issus de legs et de Pflichtteile.
Comment les assurances-vie sont-elles traitees ?
Le montant verse est imposable comme du numeraire -- sauf si l'assurance a ete correctement structuree (clause beneficiaire d'une autre personne, assurance autonome). Avec une conception correcte, l'assurance peut affluer en exoneration d'impot directement au beneficiaire.
Qu'en est-il du logement familial ?
Les conjoints heritent du logement familial occupe a titre personnel integralement en franchise d'impot (? 13 al. 1 n§ 4b ErbStG). Les enfants jusqu'a 200 m2 de surface habitable, s'ils y emmenagent eux-memes (? 13 al. 1 n§ 4c ErbStG). Delai de conservation 10 ans d'occupation propre.
Comment les Schenkungen des 10 dernieres annees affectent-elles le calcul ?
Les Schenkungen sont ajoutees a la succession, le Freibetrag est deduit une seule fois (§ 14 ErbStG). Qui a recu 200.000 EUR de son pere et herite trois ans plus tard de 500.000 EUR a au total 700.000 EUR -- Freibetrag 400.000 EUR, donc 300.000 EUR imposables.
Quand dois-je payer l'impot ?
Dans un delai d'1 mois apres la fixation par le Finanzamt. Pour des montants plus eleves, un paiement echelonne sur jusqu'a 10 ans est possible, mais avec interets (§ 28 ErbStG). Pour les successions immobilieres, la stundung (delai de paiement) est importante en l'absence de liquidite.
Ai-je besoin d'un Steuerberater ?
Pour les petites successions inferieures a 100.000 EUR et une configuration familiale simple, souvent non. Pour des patrimoines plus importants, l'evaluation immobiliere, le patrimoine d'entreprise, la dimension internationale ou plusieurs heritiers, pratiquement toujours -- les honoraires du Steuerberater s'amortissent rapidement par la marge d'evaluation et le conseil structurel.
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Sources d'autorite
- § 10 ErbStG (Acquisition imposable)
- § 14 ErbStG (Prise en compte des acquisitions anterieures)
- § 15 ErbStG (Steuerklassen)
- § 16 ErbStG (Freibetraege)
- § 17 ErbStG (Versorgungsfreibetrag)
- § 19 ErbStG (Taux d'imposition)
- § 28 ErbStG (Stundung -- delai de paiement)
- § 30 ErbStG (Obligation de declaration)
- BewG (Loi d'evaluation)
- BFH, arret du 17.06.2020 -- II R 33/17 (Exoneration logement familial dans le calcul)
- BFH, arret du 27.11.2019 -- II R 1/16 (Verschonungsabschlag dans le calcul)
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