Note préalable pour le lecteur français : la situation fiscale des frères et sœurs dans les droits de succession allemands est très différente du droit français. En France, les frères et sœurs bénéficient d'un abattement de 15.932 EUR et de taux de 35 à 45 pour cent (CGI art. 777). En Allemagne, le Freibetrag est de 20.000 EUR avec des taux de 15 à 43 pour cent en Steuerklasse II - donc plus bas en taux d'entrée, mais l'effet d'échelon allemand (le taux s'applique pour la TOTALITÉ de l'acquisition, non par tranche progressive) peut rendre la note allemande plus lourde. La stratégie d'adoption d'un enfant du frère ou de la sœur évoquée dans cet article ne fonctionne qu'en droit allemand pour accéder à la Steuerklasse I - en France, l'adoption simple ne change pas le barème entre adoptant et collatéral.
Les frères et sœurs sont fiscalement mal placés dans la succession. Les droits de succession allemands traitent juridiquement les frères et sœurs sur un pied d'égalité avec les beaux-enfants, conjoints divorcés et parents éloignés - et plus chèrement que tous les autres membres "véritables" de la famille. Dans ma pratique, je vois régulièrement des frères et sœurs qui, après le décès de leur frère ou de leur sœur, paient des montants à cinq ou six chiffres au fisc allemand.
La succession entre frères et sœurs est la variante la plus chère au sein de la famille. 20.000 EUR de Freibetrag et 15 pour cent d'impôt dès le premier euro au-delà. Pour des frères et sœurs sans enfants qui veulent se léguer mutuellement, une planification structurelle 10-15 ans avant le décès est presque toujours économiquement justifiée.
Pourquoi les frères et sœurs sont si mal traités
L'ErbStG distingue trois Steuerklassen. La Steuerklasse I comprend les parents les plus proches (conjoints, enfants, parents en cas de succession, petits-enfants). La Steuerklasse II comprend les frères et sœurs, neveux, nièces, beaux-parents, gendres/belles-filles et conjoints divorcés. La Steuerklasse III tous les autres.
Les frères et sœurs ont été déclassés en 2009 de Steuerklasse I à II. Depuis, les successions entre frères et sœurs sont presque toujours imposables - avec le Freibetrag bas de 20.000 EUR, pratiquement toute acquisition pertinente est fiscalement effective.
Taux pour les frères et sœurs (classe II)
| Valeur au-delà du Freibetrag | Taux |
|---|---|
| jusqu'à 75.000 EUR | 15 % |
| 75.000 - 300.000 EUR | 20 % |
| 300.000 - 600.000 EUR | 25 % |
| 600.000 - 6.000.000 EUR | 30 % |
| 6.000.000 - 13.000.000 EUR | 35 % |
| 13.000.000 - 26.000.000 EUR | 40 % |
| plus de 26.000.000 EUR | 43 % |
Comparaison : les enfants au même palier paient 7-30 pour cent. Les frères et sœurs donc presque toujours le double ou plus.
Exemples chiffrés issus de la pratique
Exemple 1 : le frère hérite de sa sœur 200.000 EUR
Classe II, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable : 180.000 EUR. Taux : 20 pour cent (deuxième palier). Droits de succession allemands : 36.000 EUR.
À titre de comparaison : si l'enfant de la sœur (neveu) avait hérité - même classe II, même Freibetrag. Si un enfant adopté de la sœur avait hérité - classe I, 400.000 EUR de Freibetrag, 0 EUR d'impôt.
Exemple 2 : la sœur hérite de son frère 500.000 EUR
Classe II, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable : 480.000 EUR. Taux à ce palier : 25 pour cent (troisième palier). Droits de succession allemands : 120.000 EUR.
Pour un enfant comme héritier, l'impôt serait de 11.000 EUR (classe I, 100.000 EUR au-delà du Freibetrag de 400.000 EUR x 11 %). Différence : 109.000 EUR.
Exemple 3 : deux frères et sœurs héritent du frère 600.000 EUR à 300.000 EUR chacun
Chaque frère/sœur : classe II, Freibetrag 20.000 EUR. Imposable chacun 280.000 EUR. Taux : 20 pour cent. Impôt par tête 56.000 EUR. Au total 112.000 EUR.
Étape par étape : optimiser la succession entre frères et sœurs en 6 étapes
Pour les frères et sœurs sans enfants qui veulent se léguer mutuellement :
- Inventaire patrimonial. Qu'a chacun, quoi doit aller où ?
- Examiner un changement de structure du vivant. Familienpool en GmbH & Co. KG, GmbH à vocation patrimoniale commune - crée une qualité d'associé au lieu d'un transfert patrimonial.
- Construire des chaînes de Schenkungen. Schenkungen tous les 10 ans (Freibetrag 20.000 EUR par relation donateur) - sur des décennies, des montants significatifs.
- Legs au lieu d'institution d'héritier. Les legs peuvent dans certaines configurations être fiscalement plus avantageux que l'institution d'héritier.
- Envisager l'adoption des enfants des frères et sœurs. Neveux/nièces deviennent par adoption des enfants adoptés en Steuerklasse I.
- Pour les patrimoines plus importants, Familienstiftung. À partir de 2-5 mio EUR, la solution de fondation est souvent rentable pour les frères et sœurs.
Stratégie 1 : Familienpool comme véhicule commun
Pour deux frères et sœurs sans enfants avec un patrimoine plus important, un Familienpool en GmbH & Co. KG est souvent rentable. Tous deux apportent leur patrimoine dans le pool, détiennent chacun 50 pour cent des parts. Quand un frère ou une sœur décède, il/elle transmet sa part de pool - le second détient ensuite 100 pour cent.
Avantage : gestion structurée dès le vivant, succession claire, moins de conflits. Inconvénient : lors de la reprise de la part de pool du défunt, des droits de succession allemands sont néanmoins dus - la charge économique n'est pas éliminée.
Plus à ce sujet : Créer un Familienpool en GmbH & Co. KG.
Stratégie 2 : adoption des enfants des frères et sœurs
Fiscalement le levier le plus puissant. Lorsqu'un frère ou une sœur sans enfants adopte un enfant de son frère ou de sa sœur, l'enfant devient en droit successoral un enfant adopté en classe I - Freibetrag 400.000 EUR au lieu de 20.000 EUR.
Conditions :
- Adoption d'un majeur possible selon §§ 1767 et s. BGB
- Acte notarié
- Justification morale requise
- Conséquences familiales (droits au Pflichtteil des parents biologiques, changement de nom)
En pratique, j'utilise rarement cette stratégie - les implications familiales sont considérables. Mais pour de très gros patrimoines, l'économie d'impôt (souvent à six chiffres) peut justifier l'effort.
Stratégie 3 : legs au lieu d'institution d'héritier
Dans certaines configurations, un legs (créance monétaire contre les héritiers) est fiscalement plus avantageux que l'institution directe d'héritier. Le légataire n'a pas d'acquisition patrimoniale directe, mais une créance monétaire - qui est imposée selon les mêmes règles, mais permet d'autres mécanismes de répartition.
Exemple pratique : le frère a une fille (classe I, Freibetrag 400.000 EUR) et une sœur (classe II, Freibetrag 20.000 EUR). S'il institue directement la sœur, un impôt élevé est dû. S'il institue la fille comme héritière unique et lègue à la sœur un legs en argent de 200.000 EUR : la fille paie seulement sur l'acquisition nette, la sœur paie sur 180.000 EUR (200k - 20k Freibetrag) = 36.000 EUR. Au total sensiblement moins qu'une succession directe.
Calcul comparatif : succession entre frères et sœurs avec stratégies
Données de base : sexagénaire sans enfants, patrimoine 800.000 EUR, un frère ou une sœur comme héritier souhaité (pas d'enfant).
| Stratégie | Charge fiscale | Remarque |
|---|---|---|
| Succession directe sans préparation | env. 234.000 EUR | Coup brutal (780.000 EUR x 30 % classe II, § 19 al. 1 ErbStG ; le Haerteausgleich de l'§ 19 al. 3 ErbStG ne joue pas ici) |
| Chaîne de Schenkungen de 20.000 EUR tous les 10 ans | env. 234.000 EUR | Marginal, Freibetraege trop petits |
| Construction par legs via le neveu | env. 80.000 EUR | Quand le neveu devient héritier principal |
| Adoption du neveu | env. 0 EUR | Familialement lourd |
| Familienpool entre frères et sœurs | env. 234.000 EUR au transfert des parts | Structure, aucune économie d'impôt |
| Familienstiftung | env. 100.000 EUR + Erbersatzsteuer tous les 30 ans | Rentable pour patrimoine à partir de 2 mio EUR |
Pour les patrimoines plus modestes, l'adoption est de loin la stratégie la plus efficace - si elle est réaliste sur le plan familial.
Questions fréquentes
Pourquoi les frères et sœurs paient-ils des droits de succession allemands si élevés ?
Parce qu'ils ont été déclassés en 2009 de Steuerklasse I à II. Freibetrag 20.000 EUR au lieu de 100.000 EUR (parents en cas de succession) ou 400.000 EUR (enfants). Taux à partir de 15 au lieu de 7 pour cent. Justification politique : les frères et sœurs ne sont plus considérés comme "famille la plus proche".
Quel est le Freibetrag pour les frères et sœurs ?
20.000 EUR (§ 16 al. 1 n° 5 ErbStG). Par relation défunt, tous les 10 ans à nouveau. Pour nièces et neveux également, le même Freibetrag s'applique.
Existe-t-il des exonérations pour les frères et sœurs ?
Oui, mais très limitées. Hausrat jusqu'à 12.000 EUR exonéré (classe II/III). L'exonération du logement familial ne s'applique PAS aux frères et sœurs - uniquement aux conjoints et enfants.
L'adoption des enfants des frères et sœurs vaut-elle la peine ?
Fiscalement oui, souvent à six chiffres. Familialement lourde (notariale, justification morale, conséquences sur les parents biologiques). Pour les gros patrimoines, économiquement souvent justifiée, mais doit être conseillée avec soin.
Qu'en est-il des partenaires de vie (sans mariage) ?
Les partenaires de vie sans mariage tombent en classe III avec 20.000 EUR de Freibetrag et 30 pour cent d'impôt dès le premier euro au-delà. Le plus mal traités fiscalement. Les partenariats enregistrés sont assimilés aux conjoints (classe I, Freibetrag 500.000 EUR).
Comment fonctionne le Familienpool entre frères et sœurs ?
Deux frères et sœurs ou plus apportent leur patrimoine dans une GmbH & Co. KG commune. Chacun détient des parts selon sa contribution. Au décès d'un associé, les parts passent aux héritiers - les droits de succession allemands ne s'appliquent que sur la part héritée, non sur l'ensemble du patrimoine du pool.
Les Schenkungen entre frères et sœurs sont-elles aussi chères ?
Oui, avec les mêmes règles que la succession. Classe II, Freibetrag 20.000 EUR tous les 10 ans. Les chaînes de Schenkungen sont rarement rentables entre frères et sœurs - les Freibetraege sont trop petits.
Qu'en est-il des demi-frères et demi-sœurs ?
Les demi-frères et demi-sœurs sont fiscalement traités comme des frères et sœurs germains (classe II, Freibetrag 20.000 EUR). En droit successoral, ils sont néanmoins désavantagés : ils n'héritent que d'une ligne parentale, les frères et sœurs germains des deux.
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Sources d'autorité
- § 15 ErbStG (Steuerklassen)
- § 16 ErbStG (Freibetraege)
- § 19 ErbStG (Taux d'imposition)
- § 13 ErbStG (Exonerations)
- § 14 ErbStG (Règle des 10 ans)
- §§ 1767 et s. BGB (Adoption de majeurs)
- BFH, arrêt du 27.11.2019 - II R 1/16 (Classement en Steuerklasse)
- BVerfG, décision du 21.07.2010 - 1 BvR 611/07 (Constitutionnalité classe II)
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