Succession non déclarée au Finanzamt : ce que les héritiers devraient faire maintenant

Dois-je déclarer une succession au Finanzamt ?

Oui, lorsque les conditions du § 30 ErbStG sont réunies. Selon l'al. 1, toute acquisition soumise à l'impôt sur les successions au sens du § 1 ErbStG doit être notifiée « par l'acquéreur », dans un délai de trois mois à compter de la connaissance de la dévolution, par écrit au Finanzamt compétent pour l'administration de l'impôt sur les successions.

• Qui : l'acquéreur lui-même, c'est-à-dire toute personne dont l'acquisition à cause de mort est soumise à l'impôt sur les successions.
• Délai : trois mois. Il est lié à votre connaissance de la dévolution, et pas seulement à la date du décès.
• Forme : écrite.
• Seuil de valeur : le texte n'en prévoit aucun. Le fait qu'un impôt soit finalement dû dépend notamment de l'objet et de la valeur de l'acquisition, des montants déductibles, de l'abattement, de la classe d'imposition et des acquisitions antérieures.

Selon le § 30 al. 4 ErbStG, la notification doit contenir les indications suivantes :

1. prénom et nom de famille, numéro d'identification (Identifikationsnummer), profession et domicile du défunt et de l'acquéreur
2. date et lieu du décès du défunt
3. objet et valeur de l'acquisition
4. fondement juridique de l'acquisition, par exemple succession légale ou legs
5. lien personnel de l'acquéreur avec le défunt
6. libéralités antérieures du défunt à l'acquéreur, selon leur nature, leur valeur et leur date

Et après l'expiration du délai ? Le § 30 ErbStG ne prévoit pas que l'obligation prend fin à l'expiration des trois mois. D'autres dispositions se rattachent expressément à une notification déposée ultérieurement ou à des indications fournies a posteriori : le § 170 al. 2 n° 1 AO pour le point de départ du délai d'établissement de l'impôt, ainsi que le § 371 al. 1 et le § 378 al. 3 AO. C'est de cette régularisation que traitent les sections suivantes.

Quand la notification personnelle n'est-elle pas requise ?

Le § 30 al. 3, phrase 1 ErbStG dispose :

« Une notification n'est pas nécessaire lorsque l'acquisition repose sur une disposition à cause de mort ouverte par un tribunal allemand, un notaire allemand ou un consul allemand et que le lien de l'acquéreur avec le défunt ressort sans ambiguïté de cette disposition ; cela ne s'applique pas lorsque font partie de l'acquisition des biens fonciers, du patrimoine professionnel, des parts de sociétés de capitaux qui ne sont pas soumises à l'obligation de notification prévue au § 33, ou du patrimoine étranger. »

Vérifiez donc quatre questions. Ce n'est que si la réponse est oui pour les quatre que la notification personnelle n'était pas nécessaire :

1. Votre acquisition repose-t-elle sur une disposition à cause de mort, par exemple un testament ?
2. Cette disposition a-t-elle été ouverte par un tribunal allemand, un notaire allemand ou un consul allemand ?
3. Votre lien avec le défunt ressort-il sans ambiguïté de la disposition ?
4. Votre acquisition ne comprend-elle ni biens fonciers, ni patrimoine professionnel, ni parts de sociétés de capitaux non soumises à l'obligation de notification du § 33 ErbStG, ni patrimoine étranger ?

En cas de succession légale sans disposition à cause de mort, la phrase 1 ne s'applique déjà pas selon son libellé. Il en va de même si la disposition n'a été ouverte que par un organisme étranger.

Ce que recouvre la notion de « patrimoine étranger » au § 30 al. 3, la disposition elle-même ne le précise pas. La définition du § 21 al. 2 ErbStG vaut expressément pour l'imputation de l'impôt étranger. En présence de biens ayant un lien avec l'étranger, vous ne devriez donc pas supposer sans examen que votre notification n'était pas nécessaire.

Même si la notification n'était pas requise, le Finanzamt peut exiger une déclaration fiscale (voir ci-dessous).

Cohéritiers : chacun doit-il notifier lui-même ?

• Notification : selon le § 30 al. 1 ErbStG, l'acquisition doit être notifiée « par l'acquéreur ». Chaque cohéritier est acquéreur pour sa propre acquisition. Le texte ne prévoit pas de notification commune de plusieurs acquéreurs.
• Question ouverte : les dispositions examinées ici ne règlent pas la question de savoir si la notification d'un cohéritier décharge les autres. Ne vous y fiez pas sans examen au cas par cas. En pratique, il est judicieux de coordonner les notifications entre vous.
• Déclaration fiscale : ici, il existe des règles expresses. Lorsqu'il y a plusieurs héritiers, ils sont autorisés à déposer la déclaration fiscale conjointement ; elle doit alors être signée par toutes les personnes concernées. D'autres personnes parties à la succession peuvent y être incluses avec l'accord des héritiers (§ 31 al. 4 ErbStG).
• Exécuteur testamentaire, administrateur de la succession, curateur de la succession : s'il existe un exécuteur testamentaire ou un administrateur de la succession (Nachlassverwalter), c'est lui qui dépose la déclaration fiscale ; le Finanzamt peut exiger la cosignature d'héritiers. Un curateur de la succession (Nachlasspfleger) désigné est tenu de la déposer (§ 31 al. 5 et 6 ErbStG). Ces règles concernent la déclaration, pas la notification prévue au § 30.

Le Finanzamt n'est-il pas informé de la succession de toute façon ?

Il existe des obligations de déclaration à la charge de tiers, mais uniquement dans la mesure décrite par leur libellé.

§ 33 ErbStG : Quiconque s'occupe à titre professionnel de la garde ou de la gestion de biens d'autrui doit notifier « les biens se trouvant sous sa garde et les créances dirigées contre lui » qui, au décès, faisaient partie du patrimoine du défunt ou dont celui-ci avait le pouvoir de disposer au moment de son décès. Cela se fait en règle générale dans un délai d'un mois à compter du moment où le décès a été porté à la connaissance du dépositaire ou du gestionnaire. En outre, les émetteurs d'actions ou d'obligations nominatives signalent une demande de réinscription de ces titres au nom d'autres personnes avant la réinscription (al. 2), et les entreprises d'assurance signalent au préalable les versements à une personne autre que le preneur d'assurance (al. 3). Les manquements de ces personnes tenues à déclaration sont sanctionnés comme contravention fiscale par une amende administrative (al. 4).

§ 34 ErbStG : Les tribunaux, autorités, fonctionnaires et notaires notifient les actes authentiques, certificats et décisions qui peuvent être pertinents pour l'établissement d'un impôt sur les successions. La loi cite « notamment », entre autres, les décès par les services de l'état civil, la délivrance de certificats d'héritier (Erbschein), de certificats successoraux européens et de certificats d'exécuteur testamentaire par les tribunaux et les notaires, ainsi que les dispositions à cause de mort ouvertes et les partages successoraux réalisés par les tribunaux, les notaires et les consuls allemands.

Pour vous, cela signifie : ces déclarations ne remplacent pas votre propre notification. Le § 30 ErbStG ne prévoit une décharge de l'acquéreur qu'à l'al. 3.

Notification et déclaration fiscale : deux étapes distinctes

Selon le § 31 ErbStG, le Finanzamt peut exiger la déclaration de toute personne partie à une succession, qu'elle soit elle-même imposable ou non. Il peut en outre exiger que la déclaration soit déposée sur un formulaire conforme au modèle officiel, dans lequel le redevable calcule lui-même l'impôt ; le redevable doit alors acquitter l'impôt ainsi calculé dans un délai d'un mois après le dépôt de la déclaration (al. 7).

Majoration de retard : Le § 152 AO se rattache à la déclaration fiscale, et non à la notification. Selon l'al. 1, une majoration de retard (Verspätungszuschlag) peut être fixée à l'encontre de celui qui ne remplit pas, ou pas dans les délais, son obligation de déposer une déclaration fiscale. Il convient d'y renoncer lorsque la personne tenue à déclaration rend vraisemblable que le retard est excusable ; la faute d'un représentant ou d'un auxiliaire d'exécution lui est imputée. Pour la notification omise au titre du § 30 ErbStG, le libellé ne fonde aucune majoration de retard. La question de savoir si le § 152 al. 2 AO s'applique aux déclarations d'impôt sur les successions reste ici ouverte.

Que risque-t-on lorsque la notification fait défaut ?

Cela dépend avant tout de la question de savoir si des impôts ont été minorés ou des avantages fiscaux injustifiés obtenus, et de la manière dont l'omission doit être appréciée.

• Fraude fiscale (Steuerhinterziehung) : Selon le § 370 AO al. 1 n° 2, est puni quiconque laisse les autorités financières, en violation de ses obligations, dans l'ignorance de faits fiscalement pertinents et minore ainsi des impôts ou obtient pour lui-même ou pour autrui des avantages fiscaux injustifiés. Les peines encourues sont une peine privative de liberté pouvant aller jusqu'à cinq ans ou une peine pécuniaire ; pour les cas particulièrement graves, l'al. 3 prévoit un cadre plus élevé. La tentative est punissable. Les impôts sont notamment minorés lorsqu'ils ne sont pas fixés, pas fixés en totalité ou pas fixés en temps utile (al. 4, phrase 1).
• Minoration d'impôt par négligence grave (leichtfertige Steuerverkürzung) : Selon le § 378 AO, commet une contravention administrative quiconque, en tant que contribuable ou dans le cadre de la gestion des affaires d'un contribuable, commet par négligence grave l'un des actes visés au § 370 al. 1. La contravention peut être sanctionnée par une amende administrative pouvant aller jusqu'à 50 000 euros. Aucune amende n'est fixée dans la mesure où l'auteur rectifie auprès de l'autorité financière les indications inexactes, complète les indications incomplètes ou fournit les indications omises, avant que l'ouverture d'une procédure pénale ou d'une procédure d'amende administrative pour ce fait lui ait été notifiée, à lui ou à son représentant. Si des minorations d'impôt sont déjà intervenues ou des avantages fiscaux obtenus, aucune amende n'est fixée uniquement si l'auteur acquitte en outre, dans le délai raisonnable qui lui a été imparti, les impôts minorés à son profit du fait de l'acte (al. 3).

Alors que le § 378 AO vise expressément la commission par négligence grave, l'élément subjectif de l'infraction requis pour le § 370 AO découle de dispositions pénales générales qui n'ont pas été examinées pour cet article. La question de savoir si une omission relève du § 370 AO, du § 378 AO ou d'aucune de ces deux dispositions est une appréciation au cas par cas que cet article ne peut pas effectuer.

Pendant combien de temps le Finanzamt peut-il encore établir l'impôt ?

Selon le § 169 AO al. 2, le délai d'établissement de l'impôt (Festsetzungsfrist) est de quatre ans pour l'impôt sur les successions, de dix ans dans la mesure où un impôt a été éludé, et de cinq ans dans la mesure où il a été minoré par négligence grave. La phrase 3 dispose :

« Cela vaut également lorsque la fraude fiscale ou la minoration d'impôt par négligence grave n'a pas été commise par le redevable ou par une personne dont il se sert pour l'exécution de ses obligations fiscales, à moins que le redevable ne prouve qu'il n'a tiré aucun avantage patrimonial de l'acte et que celui-ci ne résulte pas non plus du fait qu'il a omis de prendre les précautions requises selon les usages pour empêcher les minorations d'impôt. »

Pour le point de départ du délai, c'est le § 170 AO qui s'applique :

• Al. 1 : en principe, le délai commence à l'expiration de l'année civile au cours de laquelle l'impôt est né. Pour les acquisitions à cause de mort, l'impôt naît selon le § 9 ErbStG au décès du défunt, dans certains cas plus tard, par exemple pour le droit à réserve héréditaire dont il est fait valoir, au moment où il est invoqué.
• Al. 2 n° 1 : lorsqu'une déclaration fiscale ou une déclaration auto-liquidée (Steueranmeldung) doit être déposée ou une notification effectuée, le délai commence à l'expiration de l'année civile au cours de laquelle la déclaration fiscale, la déclaration auto-liquidée ou la notification est déposée, mais au plus tard à l'expiration de la troisième année civile suivant l'année civile de naissance de l'impôt, à moins que le délai selon l'al. 1 ne commence plus tard.
• Al. 5 n° 1 : pour une acquisition à cause de mort, le délai selon l'al. 1 ou 2 ne commence pas avant l'expiration de l'année civile au cours de laquelle l'acquéreur a eu connaissance de l'acquisition.

La manière dont ces règles interagissent dans votre cas, par exemple lorsque la notification personnelle n'était pas nécessaire en vertu du § 30 al. 3, que le Finanzamt a exigé une déclaration ou qu'il a été informé par des déclarations de tiers, ne peut être appréciée qu'au cas par cas. Il ne découle donc de ces délais ni qu'un établissement de l'impôt soit déjà exclu, ni qu'il reste possible sans limite.

Autodénonciation : quand le dossier relève du conseil

Selon le § 371 AO al. 1, n'est pas puni au titre du § 370 AO pour ces infractions fiscales quiconque, auprès de l'autorité financière, rectifie intégralement, pour toutes les infractions fiscales d'une même catégorie d'impôt, les indications inexactes, complète les indications incomplètes ou fournit les indications omises. Les indications doivent porter sur toutes les infractions fiscales non prescrites d'une catégorie d'impôt, et au minimum sur toutes les infractions fiscales d'une catégorie d'impôt au cours des dix dernières années civiles. Les opérations concernées peuvent dépasser le cadre de la succession en question.

Le § 371 al. 2 AO énumère des motifs pour lesquels l'exemption de peine n'est pas acquise. L'existence de l'un d'eux doit être vérifiée avant tout dépôt, au regard du texte intégral de la loi et de votre situation.

Paiement comme condition : Si des minorations d'impôt sont déjà intervenues ou des avantages fiscaux obtenus, l'exemption de peine n'est acquise à la personne ayant participé à l'acte, selon le § 371 al. 3 AO, que si elle acquitte, dans le délai raisonnable qui lui a été imparti, les impôts éludés à son profit du fait de l'acte ainsi que les intérêts qui y sont mentionnés. Parmi ces intérêts, la disposition cite aussi les intérêts selon le § 233a AO. Le § 233a AO al. 1 ne vise toutefois que l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés, l'impôt sur la fortune, la taxe sur le chiffre d'affaires et l'impôt sur les activités industrielles et commerciales (Einkommen-, Körperschaft-, Vermögen-, Umsatz- und Gewerbesteuer), et non l'impôt sur les successions. Pour l'impôt sur les successions, ce sont donc, à cet endroit, outre l'impôt, les intérêts sur impôts éludés (Hinterziehungszinsen) selon le § 235 AO qui sont déterminants. Selon le § 238 AO al. 1, ils s'élèvent à un demi pour cent par mois et ne sont dus que pour des mois entiers. Le taux inférieur du § 238 al. 1a AO ne s'applique que dans les cas du § 233a AO. Le point de départ des intérêts est régi par le § 235 al. 2 AO et doit être déterminé au cas par cas.

§ 398a AO : Dans les cas où l'exemption de peine n'est pas acquise uniquement en raison du § 371 al. 2, phrase 1, n° 3 ou 4 AO, il est renoncé aux poursuites si la personne ayant participé à l'acte, dans un délai raisonnable qui lui a été imparti, acquitte les impôts éludés à son profit du fait de l'acte et les intérêts qui y sont mentionnés, et verse en outre au Trésor public une somme d'argent :

• 10 % de l'impôt éludé, si le montant éludé n'excède pas 100 000 euros,
• 15 %, s'il excède 100 000 euros sans excéder 1 000 000 euros,
• 20 %, s'il excède 1 000 000 euros.

La somme versée n'est pas remboursée si l'effet juridique de l'al. 1 ne se produit pas (al. 4). Une procédure close selon l'al. 1 peut être rouverte si l'autorité financière constate que les indications de l'autodénonciation étaient incomplètes ou inexactes (al. 3).

Quand vous ne devriez pas agir sans accompagnement :

• Un impôt sur les successions peut être dû sur votre acquisition.
• L'acquisition comprend des biens fonciers, du patrimoine professionnel, des parts de sociétés ou du patrimoine à l'étranger.
• Vous avez déjà reçu un courrier du Finanzamt ou d'une autre autorité concernant cette succession.
• Il existe des acquisitions antérieures non notifiées provenant de la même personne au cours d'une période de dix ans.
• Plusieurs acquéreurs n'avaient pas la même connaissance de l'acquisition.

La question de savoir si une simple notification suffit, si la régularisation selon le § 378 al. 3 AO est la voie appropriée ou si une autodénonciation selon le § 371 AO entre en ligne de compte ne peut être appréciée qu'après examen des faits concrets. Cet article ne peut garantir aucune conséquence juridique déterminée, en particulier l'exemption de peine. Faites-vous conseiller sur le plan fiscal et, si nécessaire, sur le plan pénal.

Illustration symbolique générée par IA d’un conseil fiscal avec Florian Enders et un interlocuteur.

Exemple de calcul : un impôt peut-il être dû sur votre acquisition ?

L'exemple montre uniquement la logique de calcul selon le libellé de la loi. Ce n'est pas une prévision pour votre cas.

Hypothèses : Un enfant (classe d'imposition I n° 2 selon le § 15 ErbStG) est héritier unique. Le défunt et l'enfant sont des « Inländer » au sens de l'ErbStG ; il existe donc un assujettissement illimité. L'acquisition se compose d'avoirs bancaires d'une valeur supposée de 700 000 euros. Il n'y a ni dettes ni acquisitions antérieures provenant de la même personne au cours d'une période de dix ans (§ 14 ErbStG). Des frais au sens du § 10 al. 5 n° 3 ErbStG ont été exposés par l'enfant ; on retient le montant applicable sans justificatif. Le § 17 ErbStG n'est pas pris en compte. La version applicable est celle du 10 octobre 2026.

1. Acquisition : 700 000 euros
2. Déduction selon le § 10 ErbStG al. 5 n° 3 : pour les obsèques, une pierre tombale convenable, l'entretien usuel de la sépulture ainsi que les frais de liquidation, de règlement ou de partage de la succession, un montant global de 15 000 euros est déduit sans justificatif. Résultat : 685 000 euros
3. Abattement selon le § 16 ErbStG al. 1 n° 2 : 400 000 euros. Acquisition imposable : 285 000 euros, inchangée après arrondi à la centaine d'euros inférieure (§ 10 al. 1)
4. Taux selon le § 19 ErbStG al. 1, classe d'imposition I, valeur jusqu'à 300 000 euros inclus : 11 % sur l'ensemble de l'acquisition imposable. Impôt : 31 350 euros
5. Mécanisme de lissage (Härteausgleich) selon le § 19 al. 3 : pour une acquisition égale au seuil précédent de 75 000 euros, on obtiendrait 7 %, soit 5 250 euros. La différence de 26 100 euros est couverte par la moitié du montant excédant le seuil (105 000 euros). L'impôt reste de 31 350 euros.

Même dans cette configuration simple, un impôt est dû. Avec des acquisitions antérieures, une autre classe d'imposition ou un patrimoine évalué différemment, le résultat change. Un aperçu des abattements et taux d'imposition figure dans le guide sur l'impôt sur les successions.

Comment régulariser la notification

1. Établir la situation de départ. Quand avez-vous eu connaissance de la dévolution ? Existe-t-il une disposition à cause de mort ouverte, et quelle autorité l'a ouverte ? L'acquisition comprend-elle des biens fonciers, du patrimoine professionnel, des parts de sociétés de capitaux (et celles-ci sont-elles soumises à l'obligation de notification du § 33 ErbStG ?) ou du patrimoine étranger ?
2. Conserver les courriers des autorités. Tenez prêt chaque courrier du Finanzamt ou d'autres autorités concernant cette succession. Le fait qu'un tel courrier exclue une autodénonciation ou une régularisation sans amende dépend de son contenu exact (§ 371 al. 2, § 378 al. 3 AO).
3. Rassembler les documents.
   • indications selon le § 30 al. 4 ErbStG, y compris les numéros d'identification du défunt et de l'acquéreur
   • acte de décès, disposition à cause de mort avec les documents relatifs à son ouverture, certificat d'héritier ou certificat successoral européen, s'ils existent
   • justificatifs de l'objet et de la valeur : soldes de comptes et relevés de dépôt de titres au jour du décès, extraits du livre foncier, statuts de sociétés et documents de participation, documents d'assurance
   • documents relatifs aux dettes du défunt et aux frais au sens du § 10 al. 5 ErbStG
   • libéralités antérieures du défunt en votre faveur, selon leur nature, leur valeur et leur date
   • en cas de patrimoine à l'étranger : justificatifs du montant du patrimoine étranger ainsi que de l'établissement et du paiement de l'impôt étranger ; pour les documents rédigés en langue étrangère, une traduction certifiée en allemand peut être exigée (§ 21 al. 3 ErbStG)
4. Faire clarifier la pertinence fiscale. Notamment l'évaluation, les montants déductibles, l'abattement, la classe d'imposition et les acquisitions antérieures au cours d'une période de dix ans déterminent si un impôt est dû.
5. Fixer la démarche avant de déposer. Simple notification, régularisation selon le § 378 al. 3 AO ou autodénonciation selon le § 371 AO : en cas d'impôt possible, cette décision relève du conseil.
6. Se coordonner avec les cohéritiers. Selon le libellé, chaque acquéreur est lui-même tenu de notifier, dans la mesure où son acquisition est soumise à l'impôt sur les successions et où le § 30 al. 3, phrase 1 ErbStG ne s'applique pas. Des indications coordonnées évitent les contradictions.
7. Déposer la notification par écrit. Le destinataire est le Finanzamt compétent pour l'administration de l'impôt sur les successions. Désignez le courrier comme notification selon le § 30 ErbStG. Si une démarche selon le § 371 AO a été retenue lors du conseil, convenez-y de la forme et de la désignation.
8. Respecter les délais ultérieurs. Si le Finanzamt exige une déclaration, le délai fixé d'au moins un mois s'applique. Si le redevable a, sur demande, calculé lui-même l'impôt, il doit l'acquitter dans un délai d'un mois après le dépôt de la déclaration. Si des minorations d'impôt sont déjà intervenues ou des avantages fiscaux obtenus, le paiement dans le délai raisonnable imparti est en outre déterminant en cas de régularisation selon le § 371 ou le § 378 al. 3 AO.

Patrimoine à l'étranger et lien avec la Suisse

En cas de lien avec l'étranger, trois questions sont à clarifier en premier : existe-t-il un assujettissement à l'impôt allemand, la notification personnelle était-elle requise malgré une disposition ouverte, et un impôt étranger peut-il être imputé ?

Assujettissement selon le § 2 ErbStG : L'assujettissement illimité pour l'ensemble de la dévolution patrimoniale s'applique lorsque le défunt au moment de son décès ou l'acquéreur au moment de la naissance de l'impôt est un « Inländer ». Sont notamment considérés comme Inländer les personnes physiques ayant leur domicile ou leur résidence habituelle sur le territoire national allemand (Inland), ainsi que les ressortissants allemands qui n'ont pas séjourné de manière continue à l'étranger plus de cinq ans sans avoir de domicile sur le territoire national. Dans tous les autres cas, il existe un assujettissement limité pour la dévolution patrimoniale qui consiste en du patrimoine national (Inlandsvermögen) au sens du § 121 BewG ou qui comprend un droit au transfert de patrimoine national au sens du § 121 BewG. Dans ce cas, l'abattement est réduit d'une fraction selon le § 16 al. 2 ErbStG.

Notification : Si l'acquisition comprend du patrimoine étranger, la notification personnelle reste requise selon le § 30 al. 3, phrase 1 ErbStG, même si les autres conditions de cette disposition sont réunies.

Imputation selon le § 21 ErbStG : Selon l'al. 1, l'imputation d'un impôt étranger suppose que

• l'acquéreur soit soumis dans un État étranger, au titre de son patrimoine étranger, à un impôt correspondant à l'impôt allemand sur les successions,
• il existe un assujettissement illimité selon le § 2 al. 1 n° 1 ErbStG,
• les dispositions d'une convention préventive de la double imposition ne soient pas applicables,
• une demande soit présentée,
• l'impôt étranger soit établi, afférent à l'acquéreur, payé et non soumis à un droit à réduction,
• le patrimoine étranger soit également soumis à l'impôt allemand sur les successions ; l'imputation n'a lieu que dans cette mesure,
• l'impôt allemand sur les successions afférent au patrimoine étranger soit né dans un délai de cinq ans à compter de la naissance de l'impôt successoral étranger.

Si l'acquisition ne se compose qu'en partie de patrimoine étranger, la fraction de l'impôt allemand sur les successions afférente au patrimoine étranger est déterminée en répartissant l'impôt calculé sur l'ensemble du patrimoine imposable dans la proportion du patrimoine étranger imposable par rapport à l'ensemble du patrimoine imposable ; lorsque le patrimoine étranger est situé dans plusieurs États, cette fraction doit être calculée séparément pour chaque État. Ce qui est considéré comme patrimoine étranger dépend, selon l'al. 2, du fait que le défunt était ou non Inländer au moment de son décès : dans l'affirmative, il s'agit de tous les biens des catégories mentionnées au § 121 BewG qui relèvent d'un État étranger, ainsi que de tous les droits d'usage sur ces biens. S'il n'était pas Inländer, il s'agit de tous les biens à l'exception du patrimoine national au sens du § 121 BewG, ainsi que de tous les droits d'usage sur ces biens. Si, selon une convention préventive de la double imposition, l'impôt étranger doit être imputé, les alinéas 1 à 3 s'appliquent par analogie (al. 4). La question de savoir si une imputation a effectivement lieu dans votre cas ne peut être tranchée qu'après examen de ces conditions.

Suisse : La question de savoir si une convention préventive de la double imposition en matière d'impôt sur les successions entre l'Allemagne et la Suisse est applicable à votre cas et ce qu'elle prévoit, si un impôt sur les successions est dû en Suisse et lequel, et quelles informations sont échangées entre les autorités, n'a pas été examinée pour cet article. Ces questions relèvent du conseil. Préparez à cet effet : le domicile et la résidence habituelle du défunt et des acquéreurs aux dates déterminantes, la nationalité et la durée d'un séjour à l'étranger, la situation de chacun des biens ainsi que les avis d'imposition et justificatifs de paiement relatifs à un impôt en Suisse.

Questions fréquentes

J'étais en dessous de l'abattement. Devais-je quand même notifier ?

Le § 30 al. 1 ErbStG vise toute acquisition soumise à l'impôt sur les successions et ne prévoit aucun seuil de valeur. La seule exception que le § 30 ErbStG prévoit pour les acquisitions à cause de mort est l'al. 3, phrase 1, avec ses contre-exceptions. Les dispositions examinées ici ne règlent pas expressément les conséquences d'une omission lorsqu'aucun impôt n'est effectivement dû.

Suffit-il qu'un cohéritier effectue la notification ?

Le libellé oblige chaque acquéreur, dans la mesure où son acquisition est soumise à l'impôt sur les successions et où le § 30 al. 3, phrase 1 ErbStG ne s'applique pas, et ne prévoit pas de notification commune. La question de savoir si la notification d'un cohéritier décharge les autres reste ouverte et devrait être clarifiée au cas par cas. Pour la déclaration fiscale, le § 31 al. 4 ErbStG autorise expressément le dépôt conjoint, signé par toutes les personnes concernées.

Le testament a été ouvert par le tribunal des successions. Dois-je alors ne rien faire ?

Seulement si toutes les conditions du § 30 al. 3, phrase 1 ErbStG sont réunies : ouverture par un tribunal allemand, un notaire allemand ou un consul allemand, votre lien avec le défunt ressort sans ambiguïté de la disposition, et l'acquisition ne comprend ni biens fonciers, ni patrimoine professionnel, ni parts de sociétés de capitaux non soumises à l'obligation de notification du § 33, ni patrimoine étranger. Le Finanzamt peut néanmoins exiger une déclaration fiscale.

Une majoration de retard me menace-t-elle parce que je notifie tardivement ?

Le § 152 AO se rattache à la déclaration fiscale, et non à la notification selon le § 30 ErbStG. Une majoration de retard entre en ligne de compte selon l'al. 1 lorsqu'une déclaration exigée n'est pas déposée ou pas déposée dans les délais ; il convient d'y renoncer lorsque la personne tenue à déclaration rend vraisemblable que le retard est excusable. La question de savoir si l'al. 2 s'applique aux déclarations d'impôt sur les successions reste ici ouverte.

J'ai déjà déposé une déclaration qui était incomplète. Que faire ?

La rectification d'une déclaration déjà déposée obéit à des règles propres qui n'ont pas été examinées pour cet article. Clarifiez la démarche lors d'un conseil avant toute correction.

Sources, hypothèses et limites de cet article

• Sources : Toutes les dispositions examinées sont liées une fois dans le texte vers gesetze-im-internet.de. Date de consultation : 10 octobre 2026.
• Non examinés : jurisprudence, instructions administratives, § 17 ErbStG, la règle d'application aux successions plus anciennes (§ 37 ErbStG), la question de savoir si le § 152 al. 2 AO s'applique aux déclarations d'impôt sur les successions, les dispositions pénales générales relatives à l'élément subjectif de l'infraction du § 370 AO, les dispositions de l'AO relatives à la rectification, la relation avec la Suisse, y compris convention, impôt suisse sur les successions et échange d'informations.
• Questions ouvertes, qui ne peuvent être clarifiées qu'au cas par cas : si la notification d'un cohéritier décharge les autres ; si la simple absence de notification sans perte de recettes fiscales est sanctionnée ; comment court le délai d'établissement de l'impôt lorsque la notification personnelle n'était pas nécessaire ou que le Finanzamt a été informé par des déclarations de tiers ; quand commencent à courir les intérêts selon le § 235 al. 2 AO.
• Hypothèses : l'exemple de calcul repose exclusivement sur les hypothèses qui y sont indiquées.
• Limite du conseil : cet article reproduit de manière générale le libellé de la loi. Il ne remplace pas un conseil fiscal ou pénal individuel et ne garantit aucune conséquence, aucun montant d'impôt ni aucune exemption de peine déterminés.

Votre prochaine étape

Si vous avez omis une notification et ne savez pas avec certitude si un impôt est dû sur votre acquisition ou quelle démarche convient à votre situation, convenez d'un entretien initial. Nous y clarifions si et dans quel cadre un conseil plus approfondi est possible.