Revenus étrangers non déclarés en Allemagne : régularisation et autodénonciation après une installation, un départ ou une succession

Dois-je déclarer en Allemagne des revenus étrangers déjà imposés à l'étranger ?

Oui, si vous êtes assujetti à l'impôt allemand de manière illimitée, c'est-à-dire si vous avez un domicile (Wohnsitz) ou votre résidence habituelle (gewöhnlicher Aufenthalt) en Allemagne (§ 1, alinéa 1, EStG, loi relative à l'impôt sur le revenu). Un séjour continu de plus de six mois vaut toujours résidence habituelle, dès le premier jour, sauf si le séjour a lieu exclusivement à des fins de visite, de repos, de cure ou à des fins privées similaires et ne dure pas plus d'un an (§ 9 AO, code fiscal). Tous les revenus perçus pendant cette période sont alors soumis à l'impôt allemand sur le revenu (§ 2, alinéa 1, EStG).

Si vous n'avez ni domicile ni résidence habituelle en Allemagne, vous êtes en revanche en principe assujetti à l'impôt de manière limitée (beschränkte Steuerpflicht), uniquement pour vos revenus de source allemande au sens du § 49 EStG (§ 1, alinéa 4, EStG).

En cas d'assujettissement illimité, les cas dans lesquels vous devez déposer une déclaration sont régis par le § 25, alinéa 3, EStG et le § 56 EStDV, le règlement d'application de l'impôt sur le revenu :

• Sans salaire soumis à la retenue sur les salaires, l'obligation existe si le total de vos revenus (Gesamtbetrag der Einkünfte) dépasse l'abattement de base (Grundfreibetrag), ou le double de ce montant pour des époux imposés conjointement.
• Avec un salaire soumis à la retenue sur les salaires, une imposition est notamment établie si les revenus non soumis à cette retenue ou les revenus soumis à la réserve de progressivité (Progressionsvorbehalt) dépassent chacun 410 euros (§ 46, alinéa 2, n° 1, EStG).
• Les revenus de capitaux imposables sans retenue allemande doivent toujours être déclarés, même en dessous de 410 euros (§ 32d, alinéa 3, EStG).

Qu'en est-il de l'année de votre installation ?

L'Allemagne n'impose pas les revenus étrangers de la période antérieure à votre installation. Ils peuvent toutefois augmenter votre taux d'imposition par le jeu de la réserve de progressivité (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 2, EStG) et doivent donc figurer dans votre déclaration allemande pour l'année de l'installation.

Quand un impôt allemand reste-t-il dû sur des revenus de capitaux étrangers ?

Les intérêts, les dividendes et les plus-values de cession de titres (§ 20, alinéa 1, n° 1 et 7, et alinéa 2, EStG) sont en principe imposés à 25 pour cent (§ 32d, alinéa 1, EStG), l'impôt forfaitaire appelé Abgeltungsteuer. Il n'est libératoire que dans la mesure où un organisme allemand, par exemple la banque allemande qui tient votre compte-titres, a prélevé la Kapitalertragsteuer, la retenue à la source sur les revenus de capitaux (§ 43, alinéa 5, et § 44, alinéa 1, EStG). Pour les revenus de débiteurs étrangers versés sur un compte ou un compte-titres à l'étranger, et pour les cessions réalisées par un tel compte, aucune retenue allemande n'a lieu, c'est pourquoi l'obligation de déclaration s'applique.

La retenue à la source étrangère est imputée au maximum à hauteur de 25 pour cent de chaque revenu et au maximum jusqu'à concurrence de l'impôt allemand correspondant. Seul l'impôt étranger établi et payé est imputable, diminué d'un éventuel droit à réduction dans l'autre État (§ 32d, alinéa 5, EStG).

Exemple chiffré : un dividende étranger

Cas type : Une personne seule domiciliée en Allemagne perçoit un dividende de 10 000 euros d'une société étrangère sur un compte-titres à l'étranger. L'autre État retient 15 pour cent, soit 1 500 euros, et il n'existe pas de droit à réduction. Il n'y a pas d'autres revenus de capitaux.

La contribution de solidarité et l'impôt d'Église ne sont pas inclus. Sur demande, les revenus de capitaux sont soumis à la place au barème de l'impôt sur le revenu si cela conduit à un impôt sur le revenu plus faible, impositions additionnelles comprises (Günstigerprüfung, § 32d, alinéa 6, EStG). L'exemple ne calcule pas cette comparaison. Le calcul repose sur la version actuelle de la loi, et pour les années antérieures, c'est la version alors en vigueur qui s'applique.

Qu'en est-il des salaires et des activités indépendantes ayant un lien avec l'étranger ?

Pour les salaires, primes et plans d'actions d'un employeur étranger, les jours de travail à l'étranger et les honoraires de clients étrangers, il faut d'abord savoir si une convention fiscale existe avec l'autre État. Si c'est le cas, elle détermine quel État a le droit d'imposer. Ce que prévoit la convention concernée doit être examiné au cas par cas. La loi relative à l'impôt sur le revenu connaît deux voies pour les cas relevant d'une convention :

• Exonération : L'Allemagne n'impose pas ces revenus, qui peuvent toutefois augmenter le taux d'imposition de vos autres revenus par le jeu de la réserve de progressivité (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 3, EStG). Pour les revenus salariaux, l'exonération n'est accordée que dans la mesure où vous prouvez que l'autre État a renoncé à son droit d'imposer ou que les impôts qui y ont été établis ont été payés (§ 50d, alinéa 8, EStG).
• Imputation : L'Allemagne impose ces revenus et impute l'impôt étranger imputable selon la convention, au maximum jusqu'à concurrence de l'impôt allemand sur ces revenus (§ 34c, alinéas 1 et 6, EStG).

S'il n'existe pas de convention et que vous êtes soumis, dans l'État d'où proviennent les revenus, à un impôt correspondant à l'impôt allemand sur le revenu, l'impôt qui y a été établi et payé, diminué d'un éventuel droit à réduction, est imputé sur l'impôt allemand sur le revenu afférent aux revenus provenant de cet État (§ 34c, alinéa 1, EStG). Sur demande, il est déduit à la place lors de la détermination des revenus (§ 34c, alinéa 2, EStG).

Florian Enders explique la régularisation des revenus étrangers après une installation, un départ ou une succession

Qu'en est-il des loyers d'un bien immobilier à l'étranger ?

Là aussi, il faut d'abord savoir si une convention existe avec l'État où le bien est situé. Si c'est le cas, c'est elle qui permet de déterminer si les loyers sont exonérés en Allemagne ou si l'impôt étranger est imputé. Sans convention, le § 34c, alinéas 1 et 2, EStG s'applique comme pour les salaires. Si les loyers sont exonérés en vertu d'une convention, la réserve de progressivité ne s'applique pas lorsque le bien n'est pas situé dans un État tiers (§ 32b, alinéa 1, phrase 2, n° 3, EStG). Les États tiers sont situés hors de l'UE, les États de l'EEE étant assimilés aux États membres lorsqu'ils échangent avec l'Allemagne les informations nécessaires à l'imposition (§ 32b, alinéa 1, phrase 3, en liaison avec le § 2a, alinéa 2a, EStG).

Pas de déclaration, déclaration incomplète, erreur constatée plus tard : quelles conséquences ?

• Aucune déclaration déposée : L'obligation subsiste, et le centre des impôts (Finanzamt) peut fixer une majoration de retard (Verspätungszuschlag) (§ 152, alinéa 1, AO). Elle doit être fixée si la déclaration relative à une année civile n'a pas été déposée dans les 14 mois suivant la fin de cette année, ou dans les 19 mois dans les cas du § 149, alinéa 2, phrase 2, AO (§ 152, alinéa 2, AO). Cela ne s'applique pas si le centre des impôts a prolongé le délai de déclaration, si l'impôt est fixé à zéro euro ou à un montant négatif, ou si l'impôt établi ne dépasse pas les acomptes fixés et les retenues à la source imputables (§ 152, alinéa 3, AO). La majoration s'élève, pour chaque mois de retard commencé, à 0,25 pour cent de l'impôt établi diminué des acomptes et des retenues à la source, au moins 25 euros par mois, au plus 25 000 euros au total (§ 152, alinéas 5 et 10, AO).
• Déclaration incomplète : Les revenus étrangers manquent, et l'impôt a peut-être été fixé trop bas.
• Erreur constatée plus tard : Quiconque constate après coup, avant l'expiration du délai d'établissement de l'impôt, qu'une déclaration déposée par lui ou pour son compte est inexacte ou incomplète et qu'il peut en résulter ou qu'il en est déjà résulté une réduction d'impôt doit le signaler sans délai et procéder à la rectification nécessaire (§ 153, alinéa 1, AO). S'en abstenir en violation de cette obligation peut constituer une fraude fiscale par omission (§ 370, alinéa 1, n° 2, AO).

Si, dans l'une de ces situations, l'établissement de l'impôt sur le revenu conduit à un rappel, la différence porte intérêt : en principe à partir de 15 mois après la fin de l'année au cours de laquelle l'impôt est né, et à partir de 23 mois lorsque, lors du premier établissement, les revenus agricoles et forestiers prédominent (§ 233a, alinéas 1 et 2, AO), au taux de 0,15 pour cent par mois entier (§ 238, alinéas 1 et 1a, AO). Les autres conséquences dépendent de la faute :

Une même déclaration tardive peut valoir rectification, régularisation évitant l'amende administrative ou autodénonciation. En cas de soupçon d'infraction fiscale, l'administration fiscale enquête, et le parquet peut se saisir de l'affaire (§ 386, alinéas 1 et 4, AO).

Quelles sont les conditions d'une autodénonciation ?

Selon le § 371 AO, n'est pas puni pour fraude fiscale celui qui

• déclare intégralement, pour toutes les infractions fiscales relatives à un même impôt et dans toute leur étendue (§ 371, alinéa 1, phrase 1, AO), ce qui inclut pour l'impôt sur le revenu la fraude portant sur des revenus allemands,
• couvre toute la période : toutes les infractions non prescrites, au moins celles des dix dernières années civiles (§ 371, alinéa 1, phrase 2, AO),
• agit à temps, avant la survenance d'un motif d'exclusion (Sperrgrund, § 371, alinéa 2, phrase 1, n° 1 et 2, AO),
• n'a pas éludé plus de 25 000 euros d'impôt par infraction (§ 371, alinéa 2, phrase 1, n° 3, AO),
• ne relève d'aucun cas particulièrement grave visé au § 370, alinéa 3, phrase 2, n° 2 à 6, AO (§ 371, alinéa 2, phrase 1, n° 4, AO),
• paie : les impôts éludés, les intérêts sur l'impôt éludé et les intérêts au titre du § 233a AO imputés sur ceux-ci, dans le délai raisonnable fixé (§ 371, alinéa 3, AO, § 235, alinéa 4, AO). Les intérêts sur l'impôt éludé s'élèvent à 0,5 pour cent par mois entier (§ 238, alinéa 1, AO).

Si l'exemption de peine n'est exclue qu'en raison du dépassement du seuil ou d'un cas particulièrement grave visé au § 370, alinéa 3, phrase 2, n° 2 à 6, AO (§ 371, alinéa 2, phrase 1, n° 3 ou 4, AO), les poursuites sont abandonnées si vous payez dans le délai les impôts et les intérêts ainsi qu'une somme supplémentaire : 10 pour cent de l'impôt éludé, 15 pour cent lorsque le montant éludé dépasse 100 000 euros et 20 pour cent lorsqu'il dépasse 1 000 000 euros (§ 398a, alinéa 1, AO).

Pourquoi le moment compte

L'exemption de peine n'est pas acquise si, avant l'autodénonciation (§ 371, alinéa 2, phrase 1, n° 1 et 2, AO),

• un ordre de contrôle (Prüfungsanordnung) a été notifié à vous, à votre représentant, au bénéficiaire de l'infraction ou à son représentant, dans la limite de l'étendue matérielle et temporelle du contrôle fiscal (Außenprüfung) annoncé,
• l'ouverture d'une procédure pénale ou d'une procédure d'amende administrative vous a été notifiée, à vous ou à votre représentant,
• un agent de l'administration fiscale s'est présenté pour un contrôle fiscal, dans la limite de l'étendue matérielle et temporelle de ce contrôle,
• un agent s'est présenté pour enquêter sur une infraction fiscale ou une contravention fiscale,
• un agent de l'administration fiscale s'est présenté pour une inspection (Nachschau) et a justifié de sa qualité,
• l'une des infractions était déjà entièrement ou partiellement découverte et vous le saviez ou deviez vous y attendre en appréciant raisonnablement la situation.

Dans le cadre de l'échange automatique d'informations, l'Office central fédéral des impôts (Bundeszentralamt für Steuern) reçoit des données sur les comptes financiers transmises par les autorités compétentes des États participants et les transmet à l'administration fiscale compétente du Land aux fins de l'imposition (§ 5, alinéa 3, FKAustG, loi sur l'échange d'informations relatives aux comptes financiers). Le texte ne dit pas si la réception de ces données vaut déjà découverte d'une infraction, et cette question relève du conseil avant toute autodénonciation.

Sur combien d'années le centre des impôts (Finanzamt) peut-il réclamer l'impôt ?

Exemple : Une déclaration était obligatoire pour 2020, elle n'a pas été déposée, et le § 170, alinéa 6, AO ne s'applique pas. Le délai d'établissement commence alors au plus tard à la fin de 2023 et expire à la fin de 2027, à la fin de 2028 en cas de négligence grave et à la fin de 2033 en cas de fraude. S'il s'agit de revenus de capitaux non communiqués automatiquement provenant d'États hors UE et AELE, le point de départ peut être plus tardif en vertu du § 170, alinéa 6, AO. Une déclaration tardive, un contrôle fiscal ou une enquête de la police fiscale (Steuerfahndung) peuvent repousser cette échéance, et en cas de fraude ou de négligence grave, le délai n'expire pas avant la prescription des poursuites (§ 171, alinéas 4, 5, 7 et 9, AO).

Je ne vis plus en Allemagne. Le sujet est-il clos ?

Non. Pour les années où vous aviez un domicile ou votre résidence habituelle en Allemagne, vous étiez assujetti à l'impôt de manière illimitée, avec tous vos revenus de cette période (§ 1, alinéa 1, et § 2, alinéa 1, EStG). Pour ces années, les obligations déclaratives, l'obligation de rectification prévue au § 153, alinéa 1, AO et les délais du tableau ci-dessus s'appliquent, et une autodénonciation obéit aux mêmes conditions.

L'année du départ fonctionne comme l'année de l'installation : l'Allemagne n'impose pas les revenus étrangers de la période postérieure. Ils peuvent toutefois augmenter votre taux d'imposition par le jeu de la réserve de progressivité (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 2, EStG) et doivent donc figurer dans votre déclaration pour cette année. Les revenus de source allemande de cette période sont intégrés à l'imposition (§ 2, alinéa 7, phrase 3, EStG). La question de savoir si le départ lui-même a déclenché l'impôt de sortie (Wegzugsteuer) est traitée dans l'article Impôt de sortie pour les particuliers.

Vous louez encore un logement en Allemagne ? Alors chaque euro compte

Les loyers d'un appartement situé en Allemagne restent des revenus de source allemande après votre départ (§ 49, alinéa 1, n° 6, EStG). En cas d'assujettissement limité pendant toute l'année, l'abattement de base fait toutefois défaut : le revenu imposable (zu versteuerndes Einkommen) est majoré de son montant (§ 50, alinéa 1, phrase 2, EStG). L'impôt est donc calculé comme si le premier euro dépassait déjà l'abattement de base, qui s'élève à 12 348 euros pour 2026 (§ 32a, alinéa 1, phrase 2, n° 1, EStG).

En cas d'assujettissement limité, la retenue à la source n'a d'effet libératoire que pour les revenus soumis à la retenue sur les salaires, à la retenue sur les revenus de capitaux ou à la retenue prévue au § 50a EStG (§ 50, alinéa 2, phrase 1, EStG). Les loyers d'un appartement n'en font pas partie, et une retenue ordonnée par le centre des impôts à titre de garantie n'a pas d'effet libératoire (§ 50a, alinéa 7, EStG). Les loyers font l'objet d'une imposition, et une déclaration doit être déposée à ce titre (§ 25, alinéas 1 et 3, EStG).

Sur demande, vous êtes traité comme assujetti de manière illimitée pour vos revenus de source allemande si, au cours de l'année civile, au moins 90 pour cent de vos revenus sont soumis à l'impôt allemand sur le revenu, ou si vos autres revenus ne dépassent pas l'abattement de base, montant qui peut devoir être réduit selon la situation dans votre État de résidence. Le montant de ces autres revenus doit être attesté par l'administration fiscale étrangère (§ 1, alinéa 3, EStG), et ces revenus peuvent alors augmenter votre taux d'imposition par le jeu de la réserve de progressivité (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 5, EStG).

Appréciation pratique de Florian Enders : Les personnes qui ne vivent plus en Allemagne et y louent un appartement pensent souvent que de faibles revenus locatifs, inférieurs au minimum vital, restent exonérés d'impôt. Beaucoup sont surpris d'apprendre que ce n'est pas le cas en cas d'assujettissement limité.

Découvert lors d'une succession : que doivent faire les héritiers ?

Au décès, le patrimoine du défunt passe dans son ensemble aux héritiers (§ 1922 BGB, code civil), et avec lui les créances et les dettes nées du rapport d'obligation fiscale (Steuerschuldverhältnis, § 45, alinéa 1, AO). Il faut distinguer trois situations :

• Revenus propres après la succession : À compter du décès, les revenus du patrimoine hérité situé à l'étranger sont perçus par les héritiers eux-mêmes, qui les déclarent dans leur propre déclaration s'ils sont assujettis à l'impôt de manière illimitée en Allemagne.
• Erreurs dans les déclarations du défunt : Si les héritiers constatent après coup, avant l'expiration du délai d'établissement de l'impôt, qu'une telle déclaration est inexacte ou incomplète et qu'il peut en résulter ou qu'il en est déjà résulté une réduction d'impôt, ils doivent le signaler sans délai et procéder à la rectification (§ 153, alinéa 1, phrase 2, AO). S'en abstenir en violation de cette obligation peut constituer une fraude fiscale par omission de leur part (§ 370, alinéa 1, n° 2, AO). Pour les impôts éludés, le délai d'établissement est de dix ans (§ 169, alinéa 2, phrase 2, AO).
• Aucune déclaration déposée : Le § 153 AO vise une déclaration déposée. Ce que doivent faire les héritiers lorsque le défunt n'a déposé aucune déclaration pour une année est une question ouverte qui relève du conseil. Même dans ce cas, ils sont redevables de l'impôt né pour cette année, dans la mesure où il peut encore être établi (§ 45, alinéa 1, et § 169, alinéa 1, AO).

Les droits de succession et de donation sont traités dans les articles Succession non déclarée au centre des impôts et Donation non déclarée.

Étape par étape : comment procéder maintenant

1. Ne rien déposer d'incomplet. Une autodénonciation doit être complète, et même une simple déclaration tardive ne part qu'une fois la situation qualifiée.
2. Consigner les périodes de résidence : dates d'installation et de départ, logements en Allemagne et à l'étranger, séjours prolongés hors d'Allemagne.
3. Réunir les documents de chaque année passée en Allemagne, pour les années d'installation et de départ également ceux des autres mois, et après le départ pour chaque année avec des revenus d'Allemagne : relevés de comptes et de comptes-titres, justificatifs de retenue à la source, déclarations et avis d'imposition étrangers, bulletins de salaire, y compris primes et plans d'actions, jours de travail à l'étranger, baux. Placez à côté vos déclarations et avis d'imposition allemands, et en tant qu'héritier également ceux du défunt.
4. Prévoir les fonds pour l'impôt et les intérêts, car dans le cas d'une autodénonciation, l'exemption de peine dépend du paiement dans le délai.
5. Se faire conseiller rapidement et vérifier le courrier des administrations. Le signalement prévu au § 153 AO doit être fait sans délai, et un motif d'exclusion comme un ordre de contrôle ou l'ouverture d'une procédure peut survenir à tout moment. Pour faire évaluer votre situation, vous pouvez convenir d'un premier entretien.

Questions fréquentes

Combien d'années une autodénonciation doit-elle couvrir ?

Toutes les infractions fiscales non prescrites relatives à un même impôt, au moins celles des dix dernières années civiles (§ 371, alinéa 1, phrase 2, AO), même si les poursuites sont déjà prescrites pour certaines de ces années. Les années sans infraction fiscale n'en font pas partie.

Des revenus locatifs inférieurs au minimum vital restent-ils exonérés si je vis à l'étranger ?

Pas en cas d'assujettissement limité pendant toute l'année, car le revenu imposable est majoré de l'abattement de base (§ 50, alinéa 1, phrase 2, EStG). Un traitement comme assujetti de manière illimitée sur demande n'est possible qu'aux conditions du § 1, alinéa 3, EStG.

Les héritiers doivent-ils rectifier les erreurs dans les déclarations du défunt ?

Oui, s'ils constatent avant l'expiration du délai d'établissement de l'impôt qu'une déclaration est inexacte ou incomplète et qu'il peut en résulter ou qu'il en est déjà résulté une réduction d'impôt. Ils doivent alors le signaler sans délai et procéder à la rectification (§ 153, alinéa 1, phrase 2, AO).

Sources, hypothèses et limites de cet article

Hypothèses : personne physique ayant eu un domicile ou sa résidence habituelle en Allemagne pendant les années concernées ou, après un départ, des loyers provenant d'Allemagne, et vivant aujourd'hui en Allemagne ou à l'étranger, ou ses héritiers, impôt sur le revenu. Questions ouvertes : la convention applicable, la résidence au sens de la convention en cas de logements dans les deux États, le point de départ de la prescription des poursuites, le degré de faute, la répartition des primes et des plans d'actions. Non traités : fonds d'investissement, pensions de retraite étrangères, droits de succession et de donation, responsabilité des héritiers, assujettissement limité étendu au titre du § 2 AStG (loi sur la fiscalité internationale), TVA, sécurité sociale, contribution de solidarité, impôt d'Église, règles particulières du § 1a EStG, entrée sur le territoire, extradition, exécution forcée à l'étranger et droit étranger. La jurisprudence n'a pas été analysée. Textes de loi : gesetze-im-internet.de, vérifiés du 3 au 5 novembre 2026.

Cet article constitue une information générale et ne remplace pas un conseil individuel.