Vous avez quitté l'Allemagne sans déclarer certains revenus : comment régulariser depuis l'étranger

Qu'en est-il des années pendant lesquelles vous avez vécu en Allemagne ?

Quiconque a un domicile ou sa résidence habituelle en Allemagne y est assujetti de manière illimitée à l'impôt sur le revenu (§ 1, alinéa 1, EStG, loi relative à l'impôt sur le revenu). Une personne a son domicile là où elle dispose d'un logement dans des circonstances qui laissent supposer qu'elle le conservera et l'utilisera (§ 8 AO, code fiscal). Une personne a sa résidence habituelle là où elle séjourne dans des circonstances qui montrent qu'elle n'y demeure pas seulement de façon passagère. Un séjour continu de plus de six mois en Allemagne vaut toujours résidence habituelle, dès le premier jour, les courtes interruptions n'étant pas prises en compte. Cela ne s'applique pas si le séjour a lieu exclusivement à des fins de visite, de repos, de cure ou à des fins privées similaires et ne dure pas plus d'un an (§ 9 AO).

Les revenus que vous percevez pendant cette période sont soumis à l'impôt allemand sur le revenu (§ 2, alinéa 1, EStG), y compris les intérêts et dividendes d'un compte-titres à l'étranger, le salaire d'un employeur étranger et les loyers d'un appartement à l'étranger. La manière dont l'Allemagne évite la double imposition dépend de l'existence d'une convention fiscale (Doppelbesteuerungsabkommen) avec l'autre État et de ce qu'elle prévoit. Pour les revenus de capitaux étrangers, le § 32d, alinéa 5, EStG régit l'imputation de l'impôt étranger, en vertu de sa phrase 2 également dans la mesure où une convention prévoit cette imputation. La manière dont les autres revenus sont traités sans convention, par exemple en vertu du § 34c EStG, est une question à examiner dans le cadre du conseil. L'article Revenus étrangers non déclarés en Allemagne explique le détail avec et sans convention. Pour la déclaration allemande, cela signifie : les revenus de capitaux imposables n'ayant pas subi de retenue allemande doivent toujours être déclarés (§ 32d, alinéa 3, EStG), et des revenus exonérés en vertu d'une convention peuvent malgré tout augmenter le taux d'imposition de vos autres revenus par le biais de la réserve de progressivité (Progressionsvorbehalt) (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 3, EStG).

Qu'en est-il de l'année de votre départ ?

L'année de votre départ, les revenus étrangers de la période postérieure au départ ne sont pas imposés en Allemagne, mais ils peuvent augmenter le taux d'imposition par le biais de la réserve de progressivité (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 2, EStG). Les revenus de source allemande de la période postérieure au départ sont inclus dans l'imposition au titre de l'assujettissement illimité (§ 2, alinéa 7, phrase 3, EStG). La majoration de l'abattement de base que le § 50, alinéa 1, phrase 2, EStG prévoit pour les personnes assujetties de manière limitée n'a pas sa place dans cette imposition. La question de savoir si le départ lui-même a déclenché un impôt sur des participations est traitée dans l'article Imposition de sortie des particuliers.

Et si vous avez conservé votre logement en Allemagne ?

Il faut alors d'abord vérifier si vous avez réellement abandonné votre domicile. Selon le § 8 AO, la question est de savoir si vous disposez du logement dans des circonstances qui laissent supposer que vous le conserverez et l'utiliserez. Si c'est le cas, vous restez assujetti de manière illimitée, même si vous vivez principalement à l'étranger. La question de savoir si une convention fiscale vous considère alors comme résident de l'Allemagne ou de l'autre État est un point distinct à examiner.

Quels revenus allemands restent imposables après votre départ ?

Quiconque n'a ni domicile ni résidence habituelle en Allemagne y est assujetti de manière limitée, sous réserve des cas particuliers du § 1, alinéas 2 et 3, EStG et du § 1a EStG, s'il perçoit des revenus de source allemande au sens du § 49 EStG (§ 1, alinéa 4, EStG). Pour les anciens résidents, les cas suivants du § 49, alinéa 1, EStG sont les plus probables :

Le § 49, alinéa 1, n° 5, EStG ne vise les intérêts d'un compte bancaire allemand que dans des cas particuliers, par exemple lorsque la créance est garantie par un bien immobilier situé en Allemagne (lettre c). Une convention fiscale peut limiter le droit de l'Allemagne d'imposer effectivement ces revenus. Pour les loyers, il n'existe aucune retenue à la source qui solde l'impôt (§ 50, alinéa 2, phrase 1, EStG, § 50a, alinéa 7, phrase 4, EStG). Les loyers font l'objet d'une imposition, et une déclaration doit être déposée à cet effet (§ 25, alinéas 1 et 3, EStG).

Pas d'abattement de base : ce que cela représente en euros

Si vous êtes assujetti de manière limitée pendant toute l'année, votre revenu imposable est majoré de l'abattement de base pour l'application du barème. Pour les salaires d'Allemagne, cela ne s'applique que dans la mesure où l'abattement de base dépasse les revenus tirés de ces salaires après déduction de certaines dépenses spéciales (§ 50, alinéa 1, phrases 2 et 5, EStG). À partir de 2026, l'abattement de base s'élève à 12 348 euros (§ 32a, alinéa 1, phrase 2, n° 1, EStG).

Cas modèle : Une personne célibataire vit toute l'année 2026 aux États-Unis et donne en location un appartement en Allemagne. Après déduction des frais (Werbungskosten), il reste 6 000 euros de revenus, et il n'y a pas d'autres revenus de source allemande.

L'abattement forfaitaire pour dépenses spéciales et la plupart des dépenses spéciales (Sonderausgaben) ne sont pas accordés en cas d'assujettissement limité (§ 50, alinéa 1, phrase 4, EStG), c'est pourquoi les revenus correspondent ici au revenu imposable. Les 1 166 euros représentent environ 19 pour cent des revenus locatifs. La contribution de solidarité n'est pas prise en compte dans ce calcul.

Sur demande, vous êtes traité comme assujetti de manière illimitée pour vos revenus de source allemande. La condition est qu'au moins 90 pour cent de vos revenus de l'année civile soient soumis à l'impôt allemand sur le revenu ou que vos autres revenus ne dépassent pas l'abattement de base, qui peut devoir être réduit en fonction des conditions dans votre État de résidence. Les revenus de source allemande qui, en vertu d'une convention, ne peuvent être imposés que de manière limitée quant à leur montant sont alors réputés ne pas être soumis à l'impôt allemand sur le revenu. Ne sont pas pris en compte les revenus non soumis à l'impôt allemand sur le revenu qui ne sont pas imposés à l'étranger, dans la mesure où des revenus comparables sont exonérés en Allemagne. Le montant des autres revenus doit être attesté par l'administration fiscale étrangère (§ 1, alinéa 3, EStG). Ces revenus augmentent alors le taux d'imposition de vos revenus de source allemande par le biais de la réserve de progressivité (§ 32b, alinéa 1, phrase 1, n° 5, EStG). Si la personne du cas modèle percevait en outre 12 000 euros de revenus imposés aux États-Unis et que l'abattement de base n'avait pas à être réduit en fonction des conditions locales, l'impôt après une telle demande s'élèverait à environ 360 euros. Si vos autres revenus à prendre en compte selon ces règles dépassent l'abattement de base et représentent plus de dix pour cent de l'ensemble de vos revenus, les deux seuils sont dépassés.

Appréciation pratique de Florian Enders : Les personnes qui ne vivent plus en Allemagne et y louent un appartement pensent souvent que de faibles revenus locatifs, inférieurs au minimum vital, restent exonérés d'impôt. Beaucoup sont surpris d'apprendre que ce n'est pas le cas en cas d'assujettissement limité.

Florian Enders explique comment déclarer depuis l'étranger des revenus de la période passée en Allemagne

Sur combien d'années le centre des impôts peut-il réclamer l'impôt pour vos années en Allemagne ?

Après l'expiration du délai d'établissement, le centre des impôts ne peut plus établir ni modifier un impôt (§ 169, alinéa 1, AO). Le délai est de quatre ans, de cinq ans dans la mesure où l'impôt a été réduit par négligence grave, et de dix ans dans la mesure où il a été éludé (§ 169, alinéa 2, AO). En cas d'obligation déclarative, il commence à la fin de l'année au cours de laquelle la déclaration a été déposée, au plus tard à la fin de la troisième année civile suivant l'année au cours de laquelle l'impôt est né (§ 170, alinéa 2, phrase 1, n° 1, AO).

Cas modèle : Une personne a vécu en Allemagne de 2017 à juillet 2022, puis s'est installée aux États-Unis. Pour 2017 à 2021, elle a déposé ses déclarations chaque fois l'année suivante, sans les revenus de son compte-titres aux États-Unis. Pour 2022, elle n'a déposé aucune déclaration, alors qu'elle y était tenue.

« Fin 2026 » signifie à l'issue du 31 décembre 2026. Pour l'impôt afférent aux revenus de capitaux provenant d'États ou de territoires hors de l'UE et de l'AELE, par exemple des États-Unis, qui ne sont pas communiqués automatiquement en vertu de traités au sens du § 2, alinéa 1, AO ou d'accords fondés sur ceux-ci, le délai commence au plus tôt à la fin de l'année au cours de laquelle ils ont été portés à la connaissance du centre des impôts, et au plus tard dix ans après la fin de l'année au cours de laquelle l'impôt est né (§ 170, alinéa 6, AO). Si cette règle s'applique déjà dans le temps à l'année 2017, le délai pour les revenus de cette année provenant des États-Unis commencerait au plus tard à la fin de 2027. La question de savoir si le § 170, alinéa 6, AO s'applique à chaque année et si vos revenus sont communiqués automatiquement est un point à examiner.

Le terme du délai peut en outre être reporté (§ 171 AO). En cas de fraude fiscale ou de réduction d'impôt par négligence grave, il ne prend pas fin avant la prescription des poursuites pour l'infraction (alinéa 7). Si vous faites, avant l'expiration du délai d'établissement, un signalement au titre du § 153, du § 371 ou du § 378, alinéa 3, AO, il ne prend pas fin avant l'écoulement d'un an après la réception du signalement (alinéa 9). Si un contrôle fiscal (Außenprüfung) en Allemagne n'est pas réalisable, d'autres mesures d'enquête du centre des impôts peuvent aussi suspendre l'expiration, à condition qu'il vous ait informé de leur début avant l'expiration du délai d'établissement (alinéa 6).

Pour la prescription des poursuites, s'applique par exemple le § 78, alinéa 3, n° 4, StGB (code pénal) : les infractions passibles d'une peine privative de liberté dont le maximum est supérieur à un an et va jusqu'à cinq ans se prescrivent par cinq ans. Le délai de prescription applicable dans votre cas à une fraude fiscale, y compris dans les cas particulièrement graves (§ 376 AO), ou à une réduction d'impôt par négligence grave (§ 384 AO) est une question à examiner. Le point de départ de la prescription pour chaque année est une question à examiner dans le cadre du conseil.

Déclaration tardive, rectification ou autodénonciation ?

La voie appropriée dépend de votre situation et du degré de faute. L'article Revenus étrangers non déclarés en Allemagne approfondit le lien entre ces voies selon le degré de faute. Ici, il s'agit de ce qu'il faut observer après le départ.

Aucune déclaration déposée : L'obligation subsiste. Dans la mesure où le centre des impôts ne peut pas déterminer les bases d'imposition, il les estime, et l'obligation de déclarer demeure même dans ce cas (§ 162, alinéa 1, § 149, alinéa 1, phrase 4, AO). Une majoration de retard (Verspätungszuschlag) peut s'y ajouter. Elle doit être fixée si la déclaration n'a pas été déposée dans les 14 mois suivant la fin de l'année, ou, dans les cas du § 149, alinéa 2, phrase 2, AO, dans les 19 mois (§ 152, alinéa 2, n° 1 et 2, AO). Pour certaines années, des délais différents peuvent s'appliquer en vertu de l'art. 97 § 36 EGAO, les règles spéciales adoptées en raison de la pandémie de coronavirus ; la question de savoir si de tels délais s'appliquent à votre année, et lesquels, est un point à examiner. L'obligation de la fixer ne s'applique pas si le centre des impôts a prorogé le délai, si l'impôt est fixé à zéro euro ou moins, ou si l'impôt ne dépasse pas les acomptes et les retenues à la source (§ 152, alinéa 3, AO). Le centre des impôts peut alors néanmoins fixer une majoration à sa discrétion, sauf si vous rendez plausible que le retard est excusable ; la faute d'un représentant vous est imputée à cet égard (§ 152, alinéa 1, AO). Pour chaque mois de retard commencé, la majoration s'élève à 0,25 pour cent de l'impôt fixé, diminué des acomptes et des retenues à la source, avec un minimum de 25 euros par mois de retard commencé et un maximum total de 25 000 euros (§ 152, alinéas 5 et 10, AO).

Erreur dans une déclaration déposée : Quiconque constate après coup, avant l'expiration du délai d'établissement, qu'une déclaration déposée par lui ou pour son compte est inexacte ou incomplète et qu'il peut en résulter ou qu'il en est déjà résulté une réduction d'impôt doit le signaler sans délai et procéder à la rectification nécessaire (§ 153, alinéa 1, AO).

Négligence grave : Aucune amende n'est infligée dans la mesure où vous rectifiez, complétez ou fournissez les indications auprès du centre des impôts avant que l'ouverture d'une procédure pénale ou d'amende administrative pour l'infraction ne vous ait été notifiée, à vous ou à votre représentant. Si l'impôt a déjà été réduit, vous devez en outre payer l'impôt réduit à votre profit dans le délai raisonnable fixé (§ 378, alinéa 3, AO).

Intention : Une autodénonciation peut conduire à l'exemption de peine (§ 371 AO). L'article Revenus étrangers non déclarés en Allemagne explique en détail les motifs d'exclusion et les conséquences. Après le départ, le point essentiel est le suivant : l'autodénonciation doit déclarer intégralement toutes les infractions fiscales non prescrites concernant un même impôt, au moins celles des dix dernières années civiles. Pour l'impôt sur le revenu, cela comprend aussi les années postérieures à votre départ, par exemple des loyers d'Allemagne non déclarés intentionnellement. Le § 371 AO ne mentionne pas de domicile en Allemagne parmi ses conditions. Par ailleurs, l'autodénonciation ne doit pas intervenir après un motif d'exclusion visé au § 371, alinéa 2, phrase 1, n° 1 et 2, AO, par exemple après la notification d'un ordre de contrôle (Prüfungsanordnung), limité à l'étendue matérielle et temporelle du contrôle annoncé, après la notification de l'ouverture d'une procédure pénale ou d'amende administrative, ou si une infraction était déjà découverte et que vous le saviez ou deviez vous y attendre au terme d'une appréciation raisonnable. L'exclusion due à un ordre de contrôle ou à un contrôle fiscal commencé n'empêche pas la rectification pour les autres infractions fiscales concernant le même impôt qui n'en relèvent pas (§ 371, alinéa 2, phrase 2, AO). L'exemption de peine n'est pas non plus acquise si plus de 25 000 euros ont été éludés par infraction ou s'il existe un cas particulièrement grave visé au § 370, alinéa 3, phrase 2, n° 2 à 6, AO. Si l'impôt a déjà été réduit, vous devez payer les impôts éludés à votre profit, les intérêts sur l'impôt éludé (Hinterziehungszinsen) et les intérêts au titre du § 233a AO imputés sur ceux-ci dans le délai raisonnable fixé. Si l'exemption de peine échoue uniquement en raison du seuil ou d'un tel cas particulièrement grave, les poursuites sont abandonnées si les impôts et les intérêts sont acquittés dans le délai fixé et qu'une somme supplémentaire est versée (§ 398a AO).

Comment procéder depuis l'étranger ?

Les démarches auprès du centre des impôts depuis l'étranger présentent trois particularités :

• Quel centre des impôts est compétent : Sans domicile ni résidence habituelle en Allemagne, le centre des impôts compétent est celui dans le ressort duquel se trouve votre patrimoine et, s'il y en a plusieurs, celui de la partie la plus importante en valeur. Si vous n'avez pas de patrimoine ici, c'est le centre des impôts dans le ressort duquel vous avez principalement exercé ou exploité votre activité. Si vous n'aviez, l'année de votre départ, aucun revenu de source allemande au sens du § 49 EStG, le centre des impôts compétent est celui qui l'était en dernier lieu avant votre départ (§ 19, alinéa 2, AO). Pour les pensions, la compétence peut avoir été transférée par voie réglementaire à une seule autorité fiscale (§ 19, alinéa 6, AO).
• Comment le courrier vous parvient : Le moment où un avis d'imposition (Steuerbescheid) envoyé à l'étranger par le centre des impôts est réputé notifié et celui où expire ensuite le délai de réclamation (Einspruch) sont régis par les § 122 et § 355 AO ; pour votre cas, c'est un point à examiner. Quiconque ne vit ni en Allemagne ni dans un autre État de l'UE ou de l'EEE doit, à la demande du centre des impôts, désigner dans un délai raisonnable un mandataire chargé de recevoir les documents en Allemagne. À défaut, un document écrit est réputé reçu un mois après sa remise à la poste et un document transmis par voie électronique le quatrième jour suivant son envoi, sauf s'il est établi qu'il ne vous est pas parvenu ou vous est parvenu plus tard. Le centre des impôts doit vous informer de cette conséquence juridique (§ 123 AO).
• Qui peut agir pour vous : Vous pouvez vous faire représenter par un mandataire dont la procuration couvre tous les actes de procédure relatifs à la procédure administrative, sauf disposition contraire de celle-ci (§ 80, alinéa 1, AO). Si un mandataire a été désigné, le centre des impôts doit en principe s'adresser à lui ; pour la notification des avis à ce mandataire, le § 80, alinéa 5, AO renvoie au § 122, alinéa 1, phrases 3 et 4, AO.

Des intérêts s'ajoutent à l'impôt. Lors du premier établissement, les intérêts portent sur la différence (Unterschiedsbetrag), c'est-à-dire l'impôt fixé diminué des retenues à la source imputables et des acomptes fixés jusqu'au début de la période d'intérêts. Si un avis est modifié, comme lors de la rectification d'années déjà imposées, c'est la différence entre l'impôt nouvellement fixé et l'impôt fixé auparavant qui est déterminante, chacun diminué des retenues à la source imputables (§ 233a, alinéas 1 à 3 et 5, AO). La période d'intérêts commence en principe 15 mois après la fin de l'année d'imposition, ou après 23 mois si les revenus agricoles et forestiers prédominent. Pour certaines années, des dates différentes peuvent s'appliquer en vertu de l'art. 97 § 36 EGAO, les règles spéciales adoptées en raison de la pandémie de coronavirus ; la question de savoir si de telles dates s'appliquent à votre année, et lesquelles, est un point à examiner. Les intérêts au titre du § 233a AO s'élèvent, à partir du 1er janvier 2019, à 0,15 pour cent par mois entier, et pour les périodes antérieures à 0,5 pour cent (§ 238, alinéas 1 et 1a, AO). Pour les impôts éludés s'ajoutent des intérêts sur l'impôt éludé au titre du § 235 AO, sur lesquels les intérêts au titre du § 233a AO sont imputés dans la mesure prévue par le § 235, alinéa 4, AO (§ 371, alinéa 3, AO) ; le début, la fin et le montant des intérêts sur l'impôt éludé dans un cas donné sont un point à examiner. Si vous payez avant l'avis et que le centre des impôts impute le paiement sur l'impôt fixé ultérieurement, les intérêts de retard sur rappel ne sont pas fixés, ou font l'objet d'une remise, dans cette mesure, la date de chaque paiement étant déterminante (§ 233a, alinéa 8, en liaison avec l'alinéa 3, phrase 4, AO). Un paiement anticipé arrête donc, dans cette mesure, le cours ultérieur des intérêts, mais les intérêts de la période antérieure demeurent.

Étape par étape : comment régulariser

1. Documenter vos périodes de résidence : dates d'arrivée et de départ, baux et déclaration de départ, séjours dans les deux États, un logement conservé en Allemagne.
2. Rassembler les documents pour chaque année en Allemagne : relevés de compte et de compte-titres à l'étranger, attestations fiscales, déclarations et avis d'imposition étrangers avec les justificatifs de paiement, fiches de paie, décomptes locatifs, ainsi que les déclarations et avis d'imposition allemands.
3. Recenser vos revenus courants d'Allemagne : loyers, ventes, pensions et salaires depuis votre départ, chaque fois avec justificatifs.
4. Déterminer les années ouvertes et ne rien déposer à moitié : une autodénonciation doit être complète, et une déclaration tardive ne part elle aussi qu'après la qualification du cas.
5. Agir rapidement : le signalement prévu au § 153 AO doit être fait sans délai, un motif d'exclusion peut survenir à tout moment, et les délais de certaines années expirent bientôt.
6. Garantir que l'on peut vous joindre : désigner un mandataire et, si le centre des impôts le demande, un mandataire chargé de recevoir les documents en Allemagne.
7. Prévoir l'argent pour l'impôt, les intérêts et d'éventuelles majorations de retard, car en cas d'autodénonciation l'exemption de peine dépend du paiement dans le délai.

Pour faire évaluer votre situation, vous pouvez convenir d'un premier entretien.

Questions fréquentes

Suis-je encore imposable en Allemagne après mon départ ?

Oui, sur les revenus de source allemande au sens du § 49 EStG, en principe de manière limitée (§ 1, alinéa 4, EStG). Cela vaut sous réserve des cas particuliers du § 1, alinéas 2 et 3, EStG et du § 1a EStG ; sur demande, vous pouvez par exemple être traité comme assujetti de manière illimitée en vertu du § 1, alinéa 3, EStG. Vous restez assujetti de manière illimitée tant que vous avez un domicile ou votre résidence habituelle en Allemagne (§ 1, alinéa 1, EStG, § 8 et § 9 AO).

Ma déclaration aux États-Unis ou au Royaume-Uni suffit-elle pour mes années en Allemagne ?

Non. Pour les années au cours desquelles vous aviez un domicile ou votre résidence habituelle en Allemagne, l'obligation déclarative est régie par le droit allemand (§ 25, alinéa 3, EStG, § 56 EStDV). L'imputation de l'impôt étranger ou l'exonération des revenus découle de la convention et du droit allemand. Pour les revenus de capitaux, le § 32d, alinéa 5, EStG régit l'imputation, également dans la mesure où une convention la prévoit. La manière dont les autres revenus sont traités sans convention, par exemple en vertu du § 34c EStG, est un point à examiner.

Que se passe-t-il si je ne réponds pas aux courriers du centre des impôts ?

Dans la mesure où le centre des impôts ne peut pas déterminer les bases d'imposition, il les estime (§ 162, alinéa 1, AO), et l'obligation de déclarer demeure (§ 149, alinéa 1, phrase 4, AO). Si vous n'avez pas désigné de mandataire chargé de recevoir les documents alors qu'on vous l'a demandé, les documents écrits sont réputés reçus un mois après leur remise à la poste et les documents électroniques le quatrième jour suivant leur envoi, sauf s'il est établi qu'ils ne vous sont pas parvenus ou vous sont parvenus plus tard. Le centre des impôts doit vous informer de cette conséquence (§ 123 AO).

Sources, hypothèses et limites de cet article

Hypothèses : personne physique qui avait un domicile ou sa résidence habituelle en Allemagne pendant les années concernées et qui vit aujourd'hui à l'étranger, impôt sur le revenu, barème 2026 pour les cas modèles. Questions ouvertes à examiner : la convention fiscale applicable et la résidence en cas de logements dans les deux États, la communication automatique ou non des revenus de capitaux et l'application du § 170, alinéa 6, AO à chaque année, le degré de faute, le délai de prescription des poursuites et son point de départ, les délais et débuts de période d'intérêts différents en vertu de l'art. 97 § 36 EGAO, le début, la fin et le montant des intérêts sur l'impôt éludé, la notification des avis à l'étranger et le délai de réclamation, l'imputation de l'impôt étranger sur des revenus autres que les revenus de capitaux, le centre des impôts compétent pour chacune des années antérieures. Non traités : l'assujettissement limité étendu au titre du § 2 AStG, les règles particulières du § 1a EStG pour les ressortissants d'États de l'UE et de l'EEE, l'imposition de sortie (lien ci-dessus), les droits de succession et de donation, la contribution de solidarité, la sécurité sociale, l'impôt d'Église, l'entrée sur le territoire, l'extradition, l'exécution forcée à l'étranger et le droit fiscal étranger. La jurisprudence n'a pas été analysée. Textes de loi : recueil officiel de gesetze-im-internet.de, contrôlé pour la dernière fois auprès du serveur le 5 novembre 2026, lu le 6 novembre 2026.

Cet article constitue une information générale et ne remplace pas un conseil adapté à un cas particulier.