Verser l'argent de la holding au patrimoine privé : voies, retenue à la source, justificatifs

Pourquoi l'argent sur le compte de la holding n'est-il pas encore votre argent privé ?

Au niveau de la société, des revenus de participation sont générés, par exemple les dividendes des filiales. Au sein de la holding, ces revenus restent en principe hors de compte lors de la détermination du revenu, selon le § 8b alinéa 1 KStG. Selon le § 8b alinéa 5 KStG, 5 pour cent de ces revenus sont toutefois réputés être des dépenses qui ne peuvent pas être déduites comme charges d'exploitation. Une exception s'applique aux participations dispersées : si la participation représentait directement moins de 10 pour cent du capital social (Grund- oder Stammkapital) au début de l'année civile, les revenus doivent être pris en compte (§ 8b alinéa 4 phrase 1 KStG). L'acquisition d'une participation d'au moins 10 pour cent est à cet effet réputée intervenue au début de l'année civile (§ 8b alinéa 4 phrase 6 KStG).

Cet argent se trouve d'abord dans la société. Ce n'est que lorsque la société vous verse quelque chose qu'un traitement fiscal propre naît à votre niveau privé, qui dépend du motif concret du versement. C'est pourquoi nous ne mentionnons volontairement aucun chiffre de charge global pour les deux niveaux.

Trois voies par lesquelles l'argent parvient à l'associé

1. Distribution ouverte de bénéfices

La base est le droit des associés à l'excédent annuel ou au bénéfice du bilan et la décision relative à l'affectation du résultat selon le § 29 GmbHG. Il faut tenir compte du maintien du capital : le patrimoine nécessaire au maintien du capital social ne peut, selon le § 30 alinéa 1 GmbHG, pas être versé aux associés.

De votre côté, la distribution relève des revenus de capitaux mobiliers selon le § 20 alinéa 1 numéro 1 EStG. Pour l'associé qui détient sa participation à titre privé, le tarif distinct de 25 pour cent selon le § 32d alinéa 1 EStG (Abgeltungsteuer, impôt libératoire) s'applique en règle générale. L'impôt sur les revenus de capitaux est prélevé à la source à hauteur de 25 pour cent (§ 43 alinéa 1 phrase 1 numéro 1 en liaison avec le § 43a alinéa 1 phrase 1 numéro 1 EStG), avec une réduction en cas d'assujettissement à l'impôt d'église (§ 43a alinéa 1 phrase 2 EStG). La retenue porte sur l'intégralité des revenus de capitaux, sans déduction (§ 43a alinéa 2 phrase 1 EStG). Si un certificat de non-imposition (Nichtveranlagungs-Bescheinigung) est présenté, parce qu'il y a lieu de supposer qu'aucun impôt ne naîtra, même en cas d'examen de la solution la plus favorable, la retenue n'est pas effectuée (§ 44a alinéa 1 phrase 4 et alinéa 2 phrase 1 numéro 2 EStG).

Une idée fausse fréquente concerne le régime du revenu partiel (Teileinkünfteverfahren) avec une part exonérée de 40 pour cent (§ 3 numéro 40 EStG) et la déduction correspondante de seulement 60 pour cent des dépenses (§ 3c alinéa 2 EStG). Pour les distributions provenant d'une participation détenue à titre privé, il ne constitue pas le standard. Le § 3 numéro 40 phrase 2 EStG rattache l'exonération des revenus de dividendes au § 20 alinéa 8 EStG, c'est-à-dire aux cas dans lesquels les revenus relèvent des revenus agricoles et forestiers, d'une activité industrielle et commerciale, d'une activité indépendante ou de la location et de l'affermage.

Pour les distributions, le régime du revenu partiel ne vous est accessible que sur demande selon le § 32d alinéa 2 numéro 3 EStG, qui concerne les revenus de capitaux visés au § 20 alinéa 1 numéros 1 et 2 EStG :

• Seuils : Au cours de la période d'imposition pour laquelle la demande est présentée pour la première fois, vous détenez directement ou indirectement au moins 25 pour cent, ou au moins 1 pour cent tout en pouvant exercer, par une activité professionnelle pour la société, une influence entrepreneuriale déterminante sur son activité économique.
• Délai : La demande doit être présentée au plus tard avec la déclaration d'impôt sur le revenu de la période d'imposition concernée.
• Durée : Tant qu'elle n'est pas révoquée, elle vaut également pour les quatre périodes d'imposition suivantes, sans qu'il soit nécessaire de justifier à nouveau les conditions.
• Révocation : Après une révocation, aucune nouvelle demande n'est admise pour cette participation.
• Conséquence : L'abattement forfaitaire pour épargnant (Sparer-Pauschbetrag, § 20 alinéa 9 EStG) et les règles relatives aux pertes du § 20 alinéa 6 EStG ne s'appliquent pas dans cette mesure.

Il faut également examiner la distribution dissimulée de bénéfices (verdeckte Gewinnausschüttung). Elle ne diminue pas le revenu de la société (§ 8 alinéa 3 phrase 2 KStG) et relève chez vous des autres revenus (sonstige Bezüge) selon le § 20 alinéa 1 numéro 1 phrase 2 EStG.

2. Remboursement d'un prêt d'associé

Si vous avez accordé un prêt à la société, son remboursement à votre profit est une opération distincte. Selon le § 488 alinéa 1 phrase 2 BGB, l'emprunteur est tenu de payer les intérêts dus et de rembourser le prêt à l'échéance.

Sur le plan fiscal, le remboursement est réputé constituer une cession de la créance (§ 20 alinéa 2 phrase 1 numéro 7 et phrase 2 EStG). Selon le § 20 alinéa 4 phrase 1 EStG, un gain ne naît que dans la mesure où les recettes, après déduction des dépenses directement liées, dépassent le coût d'acquisition de la créance. Les intérêts relèvent des revenus de capitaux mobiliers selon le § 20 alinéa 1 numéro 7 EStG.

Si vous détenez au moins 10 pour cent de la société, le tarif de 25 pour cent ne s'applique pas à ces intérêts ni à un tel gain, et l'abattement forfaitaire pour épargnant est exclu. Selon le § 32d alinéa 2 numéro 1 lettre b EStG, cela ne vaut toutefois que dans la mesure où les dépenses correspondantes constituent pour la société des charges d'exploitation ou des frais professionnels (Werbungskosten) liés à des revenus soumis à l'imposition nationale, et où le § 20 alinéa 9 phrase 1 seconde demi-phrase EStG ne s'applique pas. La question de savoir si cette condition est remplie pour une holding dont les revenus de participation restent largement hors de compte doit être examinée au cas par cas.

Aucune astuce d'économie dans l'autre sens. Un prêt de la société à votre profit n'est pas un prélèvement durablement exonéré, car vous en devez le remboursement (§ 488 alinéa 1 phrase 2 BGB). Sur le plan du droit des sociétés, l'interdiction de versement du § 30 alinéa 1 phrase 1 GmbHG ne s'applique pas, selon la phrase 2, notamment aux prestations couvertes par une créance de contrepartie ou de restitution de pleine valeur contre l'associé. La question de savoir quand un tel prêt doit être traité fiscalement comme une distribution dissimulée de bénéfices ne résulte pas du texte légal analysé ici ; la jurisprudence n'a pas été analysée. Ce point reste ouvert au cas par cas.

3. Restitution d'apports

Une restitution d'apports (Einlagenrückgewähr) concerne des montants qui n'ont pas été versés au capital nominal et qui sont inscrits sur le compte fiscal des apports (steuerliches Einlagekonto) selon le § 27 KStG. Elle n'est pas automatiquement exonérée d'impôt.

• Ordre : Selon le § 27 alinéa 1 phrase 3 KStG, les prestations ne diminuent le compte fiscal des apports que dans la mesure où elles dépassent le bénéfice distribuable déterminé à la clôture de l'exercice précédent.
• Effet pour vous : Dans la mesure où des montants du compte des apports sont réputés utilisés, le paiement ne fait pas partie de vos revenus de capitaux mobiliers (§ 20 alinéa 1 numéro 1 phrase 3 EStG). Pour le reste, la conséquence fiscale doit être examinée séparément.
• Tenir compte du § 17 EStG : Si vous avez détenu au moins 1 pour cent au cours des cinq dernières années, la distribution ou le remboursement de montants provenant du compte fiscal des apports est réputé constituer une cession (§ 17 alinéa 1 phrase 1 et alinéa 4 phrase 1 EStG). Le prix de cession retenu est la valeur vénale (gemeiner Wert) du patrimoine remboursé (§ 17 alinéa 4 phrase 2 EStG). La question de savoir si un gain naît et comment il est imposé dépend notamment de votre coût d'acquisition et reste ouverte au cas par cas.
• Constatation et attestation : Le solde du compte des apports fait l'objet d'une constatation séparée (§ 27 alinéa 2 KStG), et la société doit attester la restitution d'apports (§ 27 alinéa 3 KStG).
• Conséquences strictes liées à l'attestation : Si la diminution du compte des apports a été attestée pour un montant trop faible, l'utilisation attestée reste inchangée (§ 27 alinéa 5 phrase 1 KStG). Si aucune attestation fiscale n'a été délivrée jusqu'à la notification de la première constatation à la clôture de l'exercice de la prestation, la restitution d'apports est réputée attestée à 0 euro (phrase 2). Dans les deux cas, une rectification ou une première délivrance n'est pas admise (phrase 3).

Comparaison des voies de versement

Ce qui reste net : une méthode de calcul en deux étapes

L'exemple illustre uniquement la méthode de calcul. Il ne constitue aucune promesse d'un montant net.

Hypothèses : holding GmbH allemande, personne physique résidente en Allemagne, part détenue dans le patrimoine privé, distribution ouverte de bénéfices de 100 000 euros, pas d'assujettissement à l'impôt d'église, pas de certificat de non-imposition, pas de demande de régime du revenu partiel, abattement forfaitaire pour épargnant de 1 000 euros (§ 20 alinéa 9 phrase 1 EStG) non épuisé par ailleurs.

Étape 1 : retenue lors du versement

• Revenu de capitaux : 100 000 euros
• Impôt sur les revenus de capitaux de 25 pour cent sur le montant total (§ 43a alinéas 1 et 2 EStG) : 25 000 euros
• Montant après impôt sur les revenus de capitaux, avant contribution de solidarité : 75 000 euros

Un ordre d'exonération (Freistellungsauftrag) n'est d'aucune aide ici. Le § 44a alinéa 1 phrase 1 EStG ne prévoit la renonciation à la retenue pour de telles distributions qu'en cas de droits de jouissance (Genussrechte) et de certaines parts de salariés, et non pour des parts ordinaires de GmbH.

Étape 2 : fixation de l'impôt sur demande

Avec la déclaration d'impôt sur le revenu, vous pouvez demander une fixation de l'impôt, notamment en cas d'abattement forfaitaire pour épargnant non entièrement utilisé (§ 32d alinéa 4 EStG). Le calcul donne alors 25 pour cent de 99 000 euros, soit 24 750 euros avant contribution de solidarité. La différence de 250 euros par rapport à la retenue ne se répercute qu'au travers de cette fixation.

L'examen de la solution la plus favorable reste en suspens. Sur demande, les revenus de capitaux sont soumis à l'impôt sur le revenu au barème selon le § 32d alinéa 6 EStG (Günstigerprüfung), mais uniquement si cela conduit à un impôt sur le revenu plus faible, impôts additionnels compris. La demande ne peut être présentée que de manière uniforme pour l'ensemble des revenus de capitaux et, pour des époux imposés conjointement, uniquement pour les revenus de capitaux des deux. Cet examen ne peut donc qu'améliorer le résultat ; s'il le fait dépend de votre situation personnelle.

Non pris en compte : la contribution de solidarité et, en cas d'assujettissement, l'impôt d'église, dont les taux ne sont pas étayés ici par une source primaire officielle, ainsi qu'une demande de régime du revenu partiel et les effets au niveau de la société. Les montants ne constituent pas un montant net garanti.

D'abord la prévoyance, puis la donation : le lien avec la succession

Avant de transmettre des parts ou de consentir des libéralités à titre privé, il est utile de consigner votre propre prévoyance courante, vos réserves et les libéralités prévues. Le versement qui vous est fait en tant qu'associé et une donation ultérieure à vos enfants sont deux opérations distinctes.

Est réputée donation toute libéralité entre vifs, dans la mesure où le bénéficiaire s'en trouve enrichi aux dépens de la personne qui la consent (§ 7 alinéa 1 numéro 1 ErbStG). En cas d'assujettissement illimité, le § 16 alinéa 1 ErbStG prévoit notamment les abattements suivants : 500 000 euros pour les époux et les partenaires enregistrés (numéro 1), 400 000 euros pour les enfants au sens de la classe d'imposition I numéro 2 et pour les enfants d'enfants décédés (numéro 2) ainsi que 200 000 euros pour les enfants des enfants (numéro 3). En cas d'assujettissement limité, l'abattement est réduit (§ 16 alinéa 2 ErbStG). Plusieurs avantages patrimoniaux reçus de la même personne dans un délai de dix ans sont cumulés selon le § 14 alinéa 1 ErbStG. Une donation n'est ni pour autant automatiquement exonérée d'impôt, ni une distribution en numéraire toujours plus avantageuse que d'autres voies.

Une planification complète de la succession ou de l'exonération se situe en dehors de cet article. Les cas de participations déjà transmises sous régime de faveur avec des obligations de conservation en cours doivent être examinés séparément. Vous trouverez des bases sur le déroulement d'une transmission dans les articles Succession d'entreprise et Commencer tôt la planification de la succession.

Quels documents vérifier avant un versement ?

1. Statuts et dispositions relatives à l'affectation du résultat (§ 29 GmbHG).
2. Comptes annuels indiquant l'excédent annuel ou le bénéfice du bilan (§ 29 alinéa 1 GmbHG) et l'état du capital social, afin de vérifier le maintien du capital (§ 30 alinéa 1 GmbHG).
3. Bilan fiscal et solde du compte fiscal des apports, car le bénéfice distribuable correspond aux capitaux propres figurant au bilan fiscal, diminués du capital souscrit et du solde du compte des apports (§ 27 alinéa 1 phrase 5 KStG).
4. Décision d'affectation du résultat ou de distribution avec date de versement fixée.
5. En cas de restitution d'apports : avis de constatation et attestation fiscale, dont le montant doit être contrôlé avant délivrance (§ 27 alinéas 2, 3 et 5 KStG), ainsi que justificatifs du coût d'acquisition de vos parts (§ 17 EStG).
6. En cas de prêt : contrat de prêt, de préférence écrit à titre de preuve avec un plan d'intérêts et d'amortissement, ainsi que justificatifs de paiement.
7. En cas de demande de régime du revenu partiel : niveau de participation au cours de la première année et délai (§ 32d alinéa 2 numéro 3 EStG).
8. Récapitulatif des libéralités déjà effectuées au cours des dix dernières années, si une donation est prévue (§ 14 ErbStG).

Questions fréquentes

Un impôt est-il retenu immédiatement lors d'une distribution de la holding ?

En principe oui : 25 pour cent d'impôt sur les revenus de capitaux sur le montant total (§ 43 alinéa 1 phrase 1 numéro 1, § 43a alinéas 1 et 2 EStG), avec une réduction en cas d'assujettissement à l'impôt d'église, y compris en cas de demande de régime du revenu partiel (§ 43 alinéa 1 phrase 3 EStG), mais alors sans effet libératoire (§ 43 alinéa 5 phrase 2 EStG). Une exception s'applique si un certificat de non-imposition est présenté (§ 44a alinéa 1 phrase 4 et alinéa 2 phrase 1 numéro 2 EStG).

Le remboursement de mon prêt à la holding est-il exonéré d'impôt ?

Pas de manière forfaitaire. Le remboursement est réputé constituer une cession de la créance, mais un gain ne naît qu'au-delà du coût d'acquisition (§ 20 alinéas 2 et 4 EStG). Les intérêts sont des revenus de capitaux ; à partir de 10 pour cent de participation, le tarif de 25 pour cent ne s'applique pas, sous la condition du § 32d alinéa 2 numéro 1 lettre b EStG.

Une restitution d'apports est-elle toujours exonérée d'impôt ?

Non. Le compte des apports n'est réputé utilisé qu'une fois le bénéfice distribuable dépassé, et sans attestation en temps utile la restitution d'apports est réputée attestée à 0 euro ; une attestation trop faible reste déterminante (§ 27 alinéas 1 et 5 KStG). En cas de participation d'au moins 1 pour cent au cours des cinq dernières années, elle est en outre réputée constituer une cession selon le § 17 alinéa 4 EStG.

Limites de cet article et conseil individuel

Cet article situe la situation juridique d'après le texte de la loi et ne remplace pas un conseil fiscal ou juridique individuel. Restent notamment ouvertes l'éventuelle distribution dissimulée de bénéfices en cas de prêt de la société à votre profit, la condition du § 32d alinéa 2 numéro 1 lettre b EStG dans le cas d'une holding, l'utilité d'un examen de la solution la plus favorable et l'imposition selon le § 17 EStG. La bonne voie et le montant net réel ne peuvent être déterminés qu'après examen de vos documents.

Si vous souhaitez planifier votre prévoyance et une transmission ultérieure de patrimoine avec calme et méthode, nous en discutons volontiers avec vous. Vous pouvez nous joindre via Contact ou via la prise de rendez-vous.

Sources et hypothèses

Les affirmations essentielles s'appuient sur les textes de loi officiels (date de consultation : 20.10.2026) :

• § 8b KStG, § 8 KStG, § 27 KStG
• § 3 EStG, § 3c EStG, § 17 EStG, § 20 EStG, § 32d EStG, § 43 EStG, § 43a EStG, § 44a EStG
• § 29 GmbHG, § 30 GmbHG
• § 488 BGB
• § 7 ErbStG, § 14 ErbStG, § 16 ErbStG

Le cas décrit au début est supposé de bout en bout. La jurisprudence n'a pas été analysée. Les taux de la contribution de solidarité et de l'impôt d'église ainsi qu'une éventuelle exonération selon la loi relative à l'impôt sur les successions et donations (ErbStG) ne sont pas étayés et n'ont donc pas été intégrés en chiffres.