Verser l'argent de la holding au patrimoine privé : préparer prévoyance et succession

Pourquoi le compte de la holding et le compte privé ne sont pas la même chose

Au niveau de la société, des revenus de participation sont générés, par exemple les dividendes des filiales. Au sein de la holding, de tels revenus provenant de parts dans des sociétés de capitaux restent en principe hors de compte lors de la détermination du revenu, selon le § 8b alinéa 1 KStG. Le § 8b alinéa 5 KStG traite toutefois 5 pour cent de ces revenus comme des charges d'exploitation non déductibles, et pour une participation dispersée directement inférieure à 10 pour cent au début de l'année civile, l'exception du § 8b alinéa 4 KStG s'applique. Cet argent se trouve d'abord dans la société. Ce ne sont pas encore vos liquidités nettes disponibles à titre privé.

Ce n'est que lorsque la société vous verse quelque chose qu'un traitement fiscal propre naît à votre niveau privé. La différence entre le compte de la holding et les liquidités nettes privées correspond donc au second niveau d'imposition auquel s'ajoute le motif concret du versement. Pour de bonnes raisons, nous ne mentionnons volontairement ici aucun chiffre de charge global unique pour les deux niveaux, car il dépend de la voie choisie et de votre situation personnelle.

Trois voies par lesquelles l'argent parvient à l'associé

1. Distribution ouverte de bénéfices

La base est le droit des associés à l'excédent annuel ou au bénéfice du bilan et la décision d'affectation du résultat selon le § 29 GmbHG. Il faut tenir compte du maintien du capital : le patrimoine nécessaire au maintien du capital social ne peut, selon le § 30 alinéa 1 GmbHG, pas être versé aux associés.

De votre côté, la distribution relève des revenus de capitaux mobiliers selon le § 20 alinéa 1 numéro 1 EStG. Pour l'associé qui détient sa participation à titre privé, le tarif distinct de 25 pour cent selon le § 32d alinéa 1 EStG (prélèvement forfaitaire libératoire) s'applique en règle générale. L'impôt sur les revenus de capitaux est déjà prélevé à la source par retenue sur le revenu de capitaux, à savoir à hauteur de 25 pour cent selon le § 43 alinéa 1 phrase 1 numéro 1 en liaison avec le § 43a alinéa 1 phrase 1 numéro 1 EStG. La retenue se calcule alors sur l'intégralité des revenus de capitaux, sans déduction (§ 43a alinéa 2 EStG).

Une idée fausse fréquente est importante à corriger : la procédure du revenu partiel avec une part exonérée de 40 pour cent (§ 3 numéro 40 EStG) et la déduction correspondante de seulement 60 pour cent des dépenses (§ 3c alinéa 2 EStG) n'est pas le standard pour la participation privée. Le § 3 numéro 40 phrase 2 EStG rattache cette exonération, pour les revenus de dividendes, au § 20 alinéa 8 EStG, c'est-à-dire à des revenus professionnels. La procédure du revenu partiel n'est accessible que sur demande selon le § 32d alinéa 2 numéro 3 EStG, si vous détenez au moins 25 pour cent de participation, ou au moins 1 pour cent avec une influence professionnelle déterminante. La demande lie pour la période d'imposition concernée et les quatre périodes d'imposition suivantes.

Il faut également examiner la distribution occulte de bénéfices. Elle ne diminue pas le revenu de la société (§ 8 alinéa 3 phrase 2 KStG) et relève chez vous des autres revenus selon le § 20 alinéa 1 numéro 1 phrase 2 EStG.

2. Remboursement d'un véritable prêt d'associé

Si vous avez accordé un prêt à la société, son remboursement à votre profit est une opération distincte. Le contrat de prêt oblige, selon le § 488 BGB, au paiement d'intérêts et au remboursement à l'échéance. Sur le plan fiscal, il faut distinguer : le remboursement du montant en capital documenté n'est pas pour vous un revenu de capitaux imposable, tandis que les intérêts convenus relèvent des revenus de capitaux mobiliers selon le § 20 alinéa 1 numéro 7 EStG. Il n'existe donc aucune exonération forfaitaire pour l'ensemble du flux de paiement.

Aucune astuce d'économie dans l'autre sens. Un prêt de la société à votre profit en tant qu'associé n'est pas un prélèvement durablement exonéré d'impôt. En l'absence d'une convention sérieuse et conforme aux conditions du marché, un traitement comme distribution occulte de bénéfices est à craindre, et le maintien du capital selon le § 30 GmbHG doit être respecté. Le § 30 alinéa 1 phrase 2 GmbHG exige, pour de telles prestations, une contrepartie de pleine valeur ou un droit à restitution de pleine valeur contre l'associé. La question de savoir si et à quelles conditions un prêt de la société à votre profit est reconnu au cas par cas ou vaut distribution occulte de bénéfices dépend du caractère conforme au marché, du sérieux, de la solvabilité et de la convention de remboursement. Nous ne tranchons volontairement pas ce point de manière forfaitaire ici ; il doit être examiné individuellement.

3. Remboursement d'apports

Un remboursement d'apports concerne des montants que vous ou d'anciens associés avez apportés à la société au-delà du capital nominal et qui sont tenus sur le compte fiscal d'apports selon le § 27 KStG. Il n'est pas automatiquement exonéré d'impôt, mais soumis à un ordre déterminé et à des formalités.

• Ordre : Les prestations ne diminuent le compte fiscal d'apports, selon le § 27 alinéa 1 phrase 3 KStG, que dans la mesure où elles dépassent le bénéfice distribuable déterminé à la clôture de l'exercice précédent. Le bénéfice distribuable est donc réputé utilisé en priorité.
• Effet pour vous : Ce n'est que dans la mesure où le compte d'apports est réputé utilisé que le paiement ne fait pas partie de vos revenus selon le § 20 alinéa 1 numéro 1 phrase 3 EStG.
• Constatation et attestation : Le solde du compte d'apports fait l'objet d'une constatation séparée (§ 27 alinéa 2 KStG), et la société doit attester le remboursement d'apports (§ 27 alinéa 3 KStG).
• Conséquence stricte en l'absence d'attestation : Si aucune attestation fiscale n'a été délivrée jusqu'au jour de la notification de la première constatation, le montant du remboursement d'apports est réputé attesté à 0 euro selon le § 27 alinéa 5 phrase 2 KStG. Le paiement est alors traité comme une distribution de bénéfices imposable.

Comparaison des voies de versement

Ce qui reste net : un exemple de calcul transparent

L'exemple suivant sert uniquement à illustrer la méthode de calcul. Il ne constitue aucune promesse d'un montant net.

Hypothèses (expressément énoncées) : holding GmbH nationale, personne physique résidente en Allemagne, part dans le patrimoine privé, distribution ouverte de bénéfices, prélèvement forfaitaire libératoire de 25 pour cent selon le § 32d alinéa 1 EStG, abattement forfaitaire pour épargnant de 1 000 euros selon le § 20 alinéa 9 EStG, dans la mesure où il n'est pas déjà épuisé par ailleurs. Montant de distribution supposé : 100 000 euros.

• Revenu de capitaux : 100 000 euros
• moins l'abattement forfaitaire pour épargnant : 1 000 euros
• imposable : 99 000 euros
• prélèvement forfaitaire libératoire de 25 pour cent : 24 750 euros
• montant avant contribution de solidarité et impôt d'église : 75 250 euros

Facteurs non pris en compte (qui modifient le résultat) : la contribution de solidarité et, en cas d'assujettissement à l'impôt d'église, l'impôt d'église. Leurs taux actuels ne sont pas ici étayés par une source primaire officielle et n'ont donc volontairement pas été intégrés au calcul. Restent également en suspens un éventuel examen de la solution la plus favorable selon le § 32d alinéa 6 EStG, une éventuelle demande de procédure du revenu partiel selon le § 32d alinéa 2 numéro 3 EStG ainsi que les effets au niveau de la société (§ 8b KStG, taxe professionnelle). Le montant indiqué constitue donc un plafond avant contribution de solidarité et impôt d'église, et non un montant net garanti.

D'abord la prévoyance, puis la donation : le lien avec la succession

Avant de transmettre des parts ou de consentir des libéralités à titre privé, il est utile de consigner votre propre prévoyance courante, vos réserves et les libéralités prévues. Important : le versement qui vous est fait en tant qu'associé et une donation ultérieure à vos enfants sont deux opérations distinctes.

Une donation est une libéralité selon le § 7 alinéa 1 numéro 1 ErbStG. Les abattements personnels résultent du § 16 ErbStG, par exemple 400 000 euros pour les enfants, 200 000 euros pour les petits-enfants et 500 000 euros pour les conjoints. Plusieurs acquisitions de la même personne dans un délai de dix ans sont cumulées selon le § 14 ErbStG. Une donation n'est ni pour autant automatiquement exonérée d'impôt, ni une distribution en numéraire toujours plus avantageuse que d'autres voies.

Une optimisation complète de la succession ou de l'exonération se situe expressément en dehors de cet article. Les cas de participations déjà transmises sous régime de faveur avec des obligations de conservation en cours n'entrent pas dans cet exemple de calcul et doivent être examinés séparément. Pour le déroulement d'une transmission, vous trouverez des bases dans les articles Succession d'entreprise et Commencer tôt la planification de la succession.

Ces documents à vérifier avant un versement

• Statuts en vigueur et dispositions relatives à l'affectation du résultat (§ 29 GmbHG).
• Comptes annuels indiquant le bénéfice distribuable et le capital social (§ 30 GmbHG, § 27 alinéa 1 KStG).
• Décision d'affectation du résultat ou de distribution avec date de versement fixée.
• Avis de constatation et attestation fiscale relatifs au compte fiscal d'apports, si un remboursement d'apports est invoqué (§ 27 alinéas 2 et 3 KStG).
• En cas de prêt : contrat de prêt écrit et conforme au marché avec plan d'intérêts et d'amortissement ainsi que justificatifs de paiement (§ 488 BGB).
• Récapitulatif des libéralités déjà effectuées au cours des dix dernières années, si une donation ultérieure est prévue (§ 14 ErbStG).

Limites de cet article et conseil individuel

Cet article situe les bases juridiques et ne remplace pas un conseil fiscal ou juridique individuel. La question de savoir si et comment les normes citées s'appliquent à votre cas dépend de votre situation, de la date de référence des dispositions déterminantes et de l'aménagement concret. La bonne voie et le montant net réel ne peuvent être déterminés qu'après examen de vos documents.

Si vous souhaitez planifier votre prévoyance et une transmission ultérieure de patrimoine avec calme et méthode, nous en discutons volontiers avec vous. Vous pouvez nous joindre via Contact ou via la prise de rendez-vous.

Sources et hypothèses

Les affirmations essentielles s'appuient sur les textes de loi officiels dans la version consultée (date de consultation : 29.09.2026) :

• § 8b KStG et § 8 KStG
• § 20 EStG, § 32d EStG, § 3 EStG, § 3c EStG, § 43 EStG, § 43a EStG
• § 27 KStG
• § 29 GmbHG, § 30 GmbHG
• § 488 BGB
• § 7 ErbStG, § 14 ErbStG, § 16 ErbStG

Le cas décrit au début est supposé de bout en bout. Les taux de la contribution de solidarité et de l'impôt d'église ainsi qu'une éventuelle exonération selon la loi relative aux droits de succession et de donation ne sont pas étayés ici et n'ont donc pas été intégrés en chiffres.